资产减值问题会计

点赞:12200 浏览:54803 近期更新时间:2024-03-18 作者:网友分享原创网站原创

摘 要:资产减值是影响资产价值的重要因素.本文针对资产减值会计在实务中存在的问题,提出了便于操作的改进建议.

关 键 词:资产减值;资产价值

随着社会的发展,企业所处的环境复杂多变,资产随时存在减值的可能,当资产存在减值时如果不通过恰当的方式反映出来就会造成高估资产价值的现象.我国的资产减值会计在执行过程中还存在一些问题,主要体现在以下几个方面:资产减值迹象的判断;可收回金额计算的复杂性;资产减值损失一经确认在以后期间不允许转会导致资产价值不够真实;资产减值的披露等.


一、资产减值的内涵

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值.通常情况下,有确凿证据表明资产存在减值迹象时应当进行减值测试,但商誉等特定资产每年都应当进行强制性减值测试的除外.当资产发生减值时如果不采取恰当的方法予以处理时,就会导致资产价值不真实,影响报表使用者的判断和决策,从而不利于经济的发展.资产减值会计是以资产减值为核算对象,对其进行确认、计量和披露的一系列会计处理过程.

二、资产减值会计实务操作方面存在的问题

资产减值会计在实务操作方面主要存在以下几个方面的问题:

(一)资产减值会计的确认问题

(1)资产减值迹象的判断.资产减值迹象的判断是资产减值会计确认的基础.企业在判断资产是否存在减值的迹象时存在主观性、随意性.出于自身目的的考虑,很多时候,企业都是对资产减值迹象“视而不见”.

(2)资产减值确认基础.《企业会计准则第8号――资产减值》规定,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,应当以单项资产为基础估计其可收回金额.但是,在难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额.资产组的划分,准则中有较为简单的描述,具体实务中如何划分也是一个应该深究的问题,加大了实务操作的主观性和随意性.

(3)资产减值损失的转回.《企业会计准则第8号――资产减值》规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.这样可以在一定程度上减少企业利用减值准备操纵利润的情况,但是对于那些以后有证据表明资产的可回收金额增加时,资产减值损失不允许转回的资产来说,不能真实地反映资产价值,也是当前一个比较尴尬的问题.

(二)资产减值会计的计量问题

《企业会计准则第8号――资产减值》规定,当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,即表明资产发生了减值,企业应当确认资产减值损失.资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量的现值两者之间较高者确定.关于公允价值的获得,准则规定,首先根据公平交易中的协议确定,其次根据市场确定,再次以可获取的最佳信息为主.协议可以查重,某些资产的市价难以获得造成了一些资产的公允价值难以确认.预计资产未来流量的现值,需要综合考虑以下因素:资产的预计未来流量;资产的使用寿命;折现率.折现率的确定在操作上也具有一定的难度.而折现率的确定直接关系到未来流量的现值的准确性.

(三)资产减值的披露问题

无论是旧制度还是企业会计准则,均未对资产减值信息的披露做详细的规定.资产减值会计信息的披露,涉及信息的完整性和及时性.及时、完整的信息披露能够提高信息的透明度,对防止企业利用资产减值操纵利润具有积极作用.

三、资产减值会计改进建议

(1)规范原始凭证的管理.会计是对一系列交易或事项进行确认、计量和列报的过程,原始凭证是确认和计量的基础,规范资产减值会计核算的原始凭证有助于抑制企业计提减值准备的主观随意性.

(2)加强相关信息的披露.鉴于企业会利用资产减值进行盈余管理,或者股东用来逃避债务,当企业确认一项资产减值损失时,应当结合自身情况披露相关的依据,可收回金额计量的过程,对当期相关指标的影响.这样既可以避免企业计提的随意性,也可以减少企业舞弊的机会.在一些情况下,企业会倾向于掩盖信息,不确认减值损失.当有证据表明资产存在减值迹象而企业选择不确认减值损失时,亦应当取得相关证据解释原因.

(3)完善市场机制.公允价值的获取需要存在活跃的市场,若不存在活跃的市场时,应以可获取的最佳信息为基础,或以同行业类似资产最近交易或结果作为参考.随着我国市场的对外开放,市场经济逐渐成熟,市场的获取越来越容易.但是,非市场因素仍然存在,导致很多资产的公允价值难以获得,在一定程度上阻碍了资产减值会计的深入实施.因此,应当加快我国市场同国际市场的接轨,在逐步对外开放的同时引入国外成熟的先进市场,同时加强市场管理机制,杜绝内部交易以及结情况的出现,营造一个成熟、公允的市场.

(4)加强外部审计.资产减值会计涉及许多主观估计和复杂的计量问题,给企业进行舞弊提供了机会,为了防范企业随意操纵会计数据提供虚检测信息,国家相关部门应加强对外部审计的监管.以注册会计师行业为例,注册会计师应努力提高自身职业判断能力和职业道德操守,扮演好“经济”的角色,防止企业利用资产减值准备进行盈余管理.为取得鞭策作用,对因注册会计师或事务所所造成的审计事故,依法追究其法律责任.

(5)健全公司监管.上市公司粉饰会计报表的外在动因,多数是为了迎合其上市的目的,这与我国证券的监管政策不无关系.比如,一直以来,我国《公司法》、《证券法》等法规规定,连续3年亏损的上市公司将暂停上市,因此,有些上市公司为了迎合上述要求,而“乐此不疲”的利用减值准备进行盈余管理.为了防止上市公司“旧技重演”,应对此类规定加以修改完善,辅之其他指标,综合评估企业的经营状况,弱化利润与上市与否的关系,减少企业管理当局进行利润操纵的外在动因.

(6)改进公司治理.公司治理机构是在两权分立基础上建立的委托写作技巧关系.管理者可能会动用一些手段做一些维护自己利益而损害所有者利益的事情,如利用资产减值操纵利润.健全的公司治理结构能够有效防止管理当局进行盈余管理.因此,可以通过以下两个措施完善公司治理结构:1)强化内部控制.健全有效的内部控制制度是企业开展一系列活动的基础.2)建立合理的管理激励机制.健全有效的经理层激励机制,将管理者与所有者的利益紧密结合起来,有助于避免一些短期不利行为的发生.

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四、结束语

作为会计这一学科的重要组成部分,资产减值会计从产生的那一时刻起就具有主观性,在其确认计量时都需要相关人员的判断,这在某种程度上增加了其实际应用和监管的难度.资产减值会计相关问题的解决需要理论界与实务界的共同努力,亦需要社会主义市场经济和监管机制的配合.