诚信,注册会计师职业道德的基石

摘 要:文章分析了注册会计师产生诚信危机的原因,提出了解决的对策.

关 键 词:注册会计师诚信重要性现象分析对策

中图分类号:F233文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)07-167-02

注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展,是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计,并提出客观、公正的审计意见,作为财务报表使用人进行决策的依据.当前,会计信息失真问题成了全社会关注的焦点,注册会计师的公信力遭到众多利益相关者和社会各界的质疑,影响了正常的社会经济秩序和社会经济发展.诚信是注册会计师行业的行业之规、立业之本和执业之基,但目前注册会计师的诚信危机问题已成为我国注册会计师行业面临生存和发展的关键问题.因此,在市场经济大环境下,分析注册会计师诚信危机的原因并重塑其独立、客观、公正的形象成为我国注册会计师行业急需解决的问题.本文将从经济的视角探讨注册会计师职业道德本质与建立.

一、讲诚信是注册会计师职业素养的核心

在我国传统道德中“诚信”是最重要的规范之一,孟子认为“诚者,天道也,思诚者,人之道也.”(《孟子离娄上》),把“诚”作为自然界和人类社会的最高道德范畴.孔子认为“与朋友交而不信乎”并把“信”作为“仁”的重要表现之一,要求“敬事而信”,“谨而信”(《论语学而》).孟子则认为“可欲之谓善,有诸已之谓信”(《孟子尽心下》),将自身确实具有德善称之为“信”.可见,“诚”、“信”二字的基本要义可概括为“诚信”不仅是立身处世之本,还是道德修养的必备要义,治理国家的基本准则.在我国“诚信”的规范无论是在人的立身处世、经商致富方面,还是在处理政事、治理国家方面都起着极大的作用.

历史经验证明,诚信是整个社会发展的基础,更是行业发展的基石.在社会主义市场经济条件下,会计信息质量非常重要,它直接影响着国家经济决策的正确性和资源配置的有效性.会计信息失真,会破坏市场经济秩序,损害市场资源配置的效率,从而动摇市场经济的基础.社会信用是市场经济的灵魂,市场经济离不开诚信,经济中的各环节都少不了以诚信为基础的信用,任何一个环节丧失信用,都会使交易链条中断,导致经济秩序失范.

诚信本身也是利益之源.从宏观上来讲,如果一个国家、一个地区讲诚信、重信用,经济信息质量高,资金就会往这些安全的地方流动,从而加快这个国家、这一地区的经济发展,使其获得持续的、长远的经济利益.从会计师事务所角度考虑,首先,诚信是会计师事务所的工作产品.会计师事务所和注册会计师的工作产品是为客户出具客观公正的具有法律效力的执业报告,执业报告就其本质而言就是“诚信”两字,不真实、不可信、不合法的执业报告,实质上是检测冒伪劣产品,投入的劳动量再多也是一文钱不值,相反还会给社会的宏观决策和微观决策带来危害,造成决策失误,因此一旦被发现,将会受到法律的制裁,社会共诛之,名誉扫地,倒闭破产.其次,诚信是会计师事务所的财富之源.注册会计师是一个知识密集型行业,会计师事务所的财富之源是以诚信为本武装起来的全体执业人员,是执业人员以诚信为本创建的社会信誉,有了这样的信誉,才能立于社会,才能把知识转化为生产力,才能创造更多财富.无信不立,将会路断人稀,已有的财富也会丧失.

二、当前注册会计师行业诚信缺失的现象分析

宁波市从1984年成立第一家会计师事务所,至今已有会计师事务所25家,其中合伙制的会计师事务所8家,有限责任公司17家,事务所从业人员近千人,其中执业注册会计师300余名,业务已涵盖了审计、验资、资产评估、工程概预算等方面,并向管理咨询、税务筹划等方向延伸,涌现出了一批执业质量较高,社会信誉较好的会计师事务所,对宁波市社会经济的发展起到了重要作用.

但是由于我国注册会计师行业起步较晚,一些法律制度、行业规范还在不断完善之中,加上在市场经济中,经济人把追求利益最大化作为行为的出发点和最终归宿,具有很强的功利性,经营的各方都力图以最小的投入获取最大的利润,而会计查重的背后就有着巨大的经济利益作为动力,这使得一部分事务所和注册会计师在执业中不顾法律和法规的约束,制检测护检测,致使注册会计师行业的社会信誉受到严重影响,给注册会计师行业的发展带来损害.这些现象的产生,不光是宁波一个地方的事情,也是我国乃至世界性的问题.国际上久负盛名的世界“五大”会计师事务所之一的安达信继2001年安然公司查重丑闻之后,2002年又爆出了世界通信公司会计查重丑闻.在国内,2001年,有关部门共抽查了16所会计师事务所出具的32份审计报告,并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查,检查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,造成财务会计信息虚检测71.43亿元,涉及41名注册会计师,证券市场爆发的一连串欺骗投资者事件,严重挫伤了投资者的信心.88%的调查对象对上市公司信息持不信任态度,而在宁波市也有部分事务所不顾职业风险的威胁,不顾自身能力的制约出具了大量不合格甚至有虚检测嫌疑的报告.究其根源主要表现在以下几个方面:

1.行业执业不规范.执业不规范的具体表现是注册会计师在执业过程中常常带有很大的随意性和依赖性,不能保持独立、客观、公正的立场,职业道德约束力不强.比如每年市财政局财监处在对会计师事务所业务工作检查中,发现被查事务所的工作底稿或多或少都存在问题,特别是一些测试表都流于形式.

2.招揽客户手段不正当.各事务所在开展业务时常常采取各种不正当手段招揽客户.目前,宁波市的会计师事务所或审计师事务所已全部脱钩改制成为有限责任事务所.由于改制时间短,一方面,多数事务所与原挂靠单位还存在千丝万缕的联系,另一方面,改制后的事务所,都千方百计招揽新客户扩大地盘,为排挤竞争对手,随意降低收费标准,利用行政关系指定审计单位,以公关交际费等各种名义支付高额的介绍费.

3.忽视专业胜任能力.很多注册会计师无视自己的专业胜任能力,承揽不能胜任的业务.全市25家事务所平均一个事务所只拥有注册会计师12名,只有2家事务所具有从事金融相关审计业务的资格.但是,为了承揽业务不少事务所常常无视自己的专业胜任能力和水平,超越业务范围承接业务.

4.商业秘密意识差.有些会计师事务所和注册会计师为谋取个人私利而有意泄漏客户的商业秘密,反映了他们职业道德水准不高,职业意识淡漠.

5.质量意识淡薄,作检测现象严重.注册会计师在执业过程中,审计质量意识淡薄,突出表现有:在企业评定金融等级出具资格证明中,不履行必要的审验程序,在未取得必要的审计证据,也未对企业进行全面资产核实情况下,随意地在企业提供的会计报表上盖已审章,在审计活动中,对被审计单位违反有关财政法律法规的问题漠然置之,甚至给被审单位出谋划策掩盖事实,合谋查重,使得审计报告不真实、不完整.

6.注册会计师执业环境和注册会计师职业道德自律环境较差.主要原因是会计师事务所组织形式存在缺陷.我国《注册会计师法》规定,事务所可以采取有限责任公司制或合伙制.在发达国家,无限责任合伙制一直是事务所的主要组织形式,但国内市场并不具备自行检查、区分怎么写作质量的能力,因此人们往往是选择采取风险较低、责任有限的有限责任制形式.大部分有限责任制事务所不仅不具有民事赔偿能力,而且其业务收入的大部分由合伙人分享,但业务产生的风险却仅限于事务所的全部资本.这就使得会计师事务所风险意识差,降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任.导致一部分人为片面追求个人利益,而置公众利益于不顾,诚信自然也就无法保证.

三、注册会计师产生诚信危机的社会经济原因

1.社会道德秩序失衡.在传统经济向市场经济过渡时期,社会生活的经济基础和道德秩序发生了巨大的变化,以“忠诚”为核心的道德传统在动摇,而以“诚信”为核心的道德秩序又尚未确立.在这种状态下,作为社会成员之一的注册会计师很容易陷入迷惑与彷徨之中,个别注册会计师缺少自我约束,不再重视社会责任和职业责任,转而追求特权和权钱交易,放纵自己,对职业不负责,对社会无信.这种情况蔓延下去就难以避免会计怎么写作市场道德秩序的混乱、失衡,甚至道德的无政府状态.

2.信息不对称和法制不健全.在市场经济条件下,经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行,信息量空前增大,且瞬息万变.由于我国目前市场机制发展尚未成熟,判断市场交易主体,会计师事务所、上市公司和普通投资者是否忠实守信的技术性强,难度也很大,没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递.在我国资本市场又不断传出控股股东等背离其诚信业务的消息,社会公众所了解的信息不对称,这就给失信和欺诈提供了可能.与此同时,法律不健全,政府监管能力不足,舆论监督不力等因素,又使得失信者难以受到应有的惩罚.即使受到惩罚,所付出的成本也远远小于其失信而得到的收益.这种失信的成本和收益的不对称就使得失信从可能转化为现实.

3.政策的不确定性和政策的艰巨性.由于我国符合市场经济体制的会计怎么写作市场尚未最终形成,会计怎么写作市场的内在机制、操作规则和有效秩序仍在摸索和完善之中,在市场监管不能完全公正、公平、公开和严格的情况下,就容易产生诚信缺失问题.事务所脱钩改制后,有关政府部门尤其是一些地方管理部门仍然摆脱不了计划经济的思维模式,对会计怎么写作市场活动干预过多.当某一家上市公司的股票市场较高,严重背离其价值时,控股股东及管理当局为通过上市公司获取大量非法利益,则会不惜代价高价诱使注册会计师通同出具虚检测审计报告,而注册会计师在利益的促动下就有可能接受控股股东和管理当局的这种“幕后交易”.这不仅严重扰乱了会计怎么写作市场的秩序,也为会计师事务所的改革设置了重要障碍,所以政策的不确定性和改革的艰巨性大大增加会计怎么写作市场的不确定性,使注册会计师对会计师事务所的前景难以形成良好的预期,无疑也促使了短期行为的发生.

四、加强注册会计师诚信建设的对策

诚信是市场经济的基石,整治诚信危机,必须多管齐下,综合治理,要涵盖上市公司、证券业、注册会计师和其他鉴证性相似度检测行业以及涉及政府相关部门、监管部门和中小投资者等,这样才可能营造一种规范的良性市场氛围,才能形成社会合力,确立社会信用体系.为此,必须坚决按照“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做检测账”的原则,大力推进行业诚信建设.

1.加强职业道德机制建设.良好的职业道德意识是抵御查重诱惑的自然免疫力系统,注册会计师职业道德水平和规范程度直接影响其怎么写作质量.我国目前独立审计准则对职业道德的规范只有《职业道德基本准则》,并且只给出了一般原则,对于执业行为中如何遵循职业道德没有一个较为详细的指南,因此,必须倡导建立以“诚信”为核心的与市场经济体制相适应的道德规范.首先要制定注册会计师的职业道德细则,万物以人为本,人应以教育为本,在后续教育、资格考试和大学会计教育等各环节,增加职业道德教育的内容,运用多种手段对其进行职业道德教育.同时制定相应的考核制度,引进配套的激励机制,在人才使用、精神奖励等方面,创造一种竞争的环境,促使注册会计师认真执行独立审计准则等执业规范的规定,坚定职业信念,提高职业技能,进而优化其形象.并结合“以德治国”的思想,在全行业建立诚实守信的道德教育.应该承认,在市场经济条件下,注册会计师必然是有理性的,追求自身利益或效用最大化的人,同样遵循着自利原则,只要有健全的约束机制,注册会计师追求个人利益的行为不但不会损害社会利益,而且会带动整个社会公共利益的不断实现.实现“守信用”成为我国注册会计师的基本素质之一,应尽快建立注册会计师“个人信用制度”和会计师事务所信用体系,只有建立起完备的个人信用制度,才能在此基础上完善会计师事务所市场信用体系,以制度约束注册会计师失信行为.

2.加快以“合伙制”和“独立执业人”为目标的会计师事务所的改革步伐.要想让我国注册会计师行业真正“道德”起来,“诚信”起来,必须要让注册会计师承担“无限”的财产责任,必须建立行业自律,以法治为主的体制,给注册会计师发挥作用创造出良好的社会环境,同时又能有效地惩处那些损人利己的恶劣品质和行径.会计师事务所实行合伙制,就是要加大出资人的“责任”,以促使其提高风险意识和执业质量,要从“体制”上提升我国注册会计师行业以“诚信”为核心的道德品质,让事务所和注册会计师把提高执业质量、遵守职业道德变成一种自觉行为,从而促进整个注册会计师行业不断发展壮大.

3.多管齐下建设中国注册会计师的诚信环境.要从根本上改变我国目前会计市场上的做检测问题,防范上市公司会计信息不对称现象,光有好的注册会计师显然不够,只有建立有效的制衡机制,多管齐下,综合治理,改善注册会计师诚信执业的外部环境,才能从根本上保证我国注册会计师行业的长治久安.首先,完善公司治理结构,企业治理结构的不完善,为虚检测会计信息的滋生提供了天然土壤.我国公司治理相对完善的上市公司中仍然存在政企不分、政府干预上市公司的现象,所以要让注册会计师在诸如国有企业的审计工作中保持超然独立的地位,能够真正维护中小股东的利益,对上市公司实施公正独立的财务审计,必须改善我国上市公司一般独立的治理结构,彻底解决企业治理结构问题.其二,加大违规处罚力度.中国证监会对“琼民源”虚检测财务信息的相关董事只处以警告,对出具“标准无保留意见”审计报告的会计师事务所罚款人民币30万元,暂停证券资格6个月,注册会计师暂停其从事证券业务资格3年,处罚显然很轻.失信惩罚机制是社会信用体系中的重要组成部分,其作用应是经济手段与法律手段并用,必须制定出对查重者处罚的明确的规范,依法追究民事责任和刑事责任,通过有效的法律手段将害群之马绳之以法.第三,政府监管和行业自律双管齐下,加大监管力度.行业自律和政府监管相结合是注册会计师行业健康发展的有力保证.我国的注会行业属于政府干预型管理体制.审计署、证监会、财政部等多头管理,妨碍了行业自律功能的发挥.注协的行政机构色彩,也在一定程度上决定了其行业自律功能发挥不足.因此必须加快注册会计师自律和他律机制的建设,改变多头管理的政府管制模式,组织一个独立的监督委员会,代表政府行使监督职责.

缓解并消除我国注册会计师行业诚信危机不会一蹴而就,它是一项操作困难、关联复杂、整治艰巨的系统工程,但是只要扎扎实实工作,找准原因,辨证施治,就会彻底解决这一问题.通过社会的不断进步,市场机制的不断成熟,注册会计师的从业环境也会发生质的飞跃.

(作者单位:宁波德威工程造价投资咨询有限公司浙江宁波315000)(责编:廉靖)