基建审计风险的规避

摘 要：开展基建审计是审计工作深化发展的内在需要,也是促进工程建设投资规范管理、完善内控、节约资金的内在需要.文章分析了基建审计风险形成的原因,并对规避基建审计风险进行了探讨.

关 键 词：基建审计基建审计风险风险规避

中图分类号：F239.63文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）04-181-02

随着我国市场经济体制的建立和国家基本建设工程的推进,各地城市化建设不断升温,各项基建项目如雨后春笋般,纷纷上马.各地投入资金体制多为以财政拨款为主、多渠道筹集经费为辅.审计结果的准确性直接关系到资金的投资效益.而基建审计工作对于合理确定和有效控制工程造价,提高投资效益,规范管理,保证工程质量,促进廉政建设等方面都有着十分重要的意义.但一方面由于基建工程本身的复杂性及涉及环节多、时间跨度长、专业性强等特点；另一方面也由于体制、人员、经费等方面的限制,各地均不同程度地存在着审计力量不足、审计范围狭窄、审计质量难把握的问题,从而为基建审计工作带来了较高的风险.本文就当前在开展基建工程审计中存在的风险及措施进行初步探讨.

一、当前基建审计中存在的主要风险

1.从审计体制看审计风险.

（1）审计职能未分清.对于基建项目,有的地方明文规定,凡与工程投资有关的工作都要求审计参与,作最后把关.基建审计重要性日益突出的另一方面效果就是弱化了相关职能部门的作用.这样一来,一旦出现问题,矛盾便集中于审计部门,审计部门往往成了某些职能部门失职的挡箭牌；而且,审计部门越俎代庖代替了其他部门行使职能,审计工作的独立性、客观性和公正性就难以保持,审计工作也在得不到其他部门的有力配合下,陷入被动,审计工作面临巨大的风险.

（2）审计人员配备不合理.施工方工程结算人员往往在施工经验、结算经验、定额掌握等方面都优于审计人员,但目前存在基建审计人员一人多职、工作繁杂,难以集中精力；或者虽设立了工程审计岗位,但往往只配备1~2人,造成工程审计人员长期超负荷运作的问题.

（3）审计人员专业素质参差不齐.新形势下的基建审计工作迫切要求审计人员发现新情况,研究新思路,解决新问题,在对工程图纸的识图能力、造价定额的套用、工程物资的适时等方面的精通程度提出了新的更高的要求和挑战,能力与需要之间的差距都容易产生审计风险.但有的地方漠视、甚至是忽略了基建审计人员的后续培训.

2.从审计范围看审计风险.基建审计是一项复杂的系统工程,竣工决算审计仅是其中的一项.从目前看,仅注重事后审计,事前对招投投标、合同审计及事中对变更、现场签证的审计重视不够.但建设项目的前期和中期管理环节较多,若把关不严,造成的经济损失是严重的.如招投标方面,有的将工程项目“化整为零”规避招标,有的招标文书的编制过于简单、粗糙,缺乏严密性,有的招标项目不完整.投标方面存在的问题是不具备资质的投标人与招标写作技巧人串通,通过弄虚作检测的手段骗取中标.合同管理方面的主要问题有合同的条款与招标文书和投标文书的内容不一致；或由未经授权的基建部门领导签订合同；部门的公章代替合同专用章.变更方面：没有建立工程变更方面的规章制度,工程变更随意.现场签证方面,有的签证由施工方填写,监理方及建设方没有认真核实就签字认可；有的签证太简单,只写工程量没有图纸尺寸,或只写金额没有详细内容,特别是涉及到隐蔽工程的项目.因此,仅开展建设项目竣工决算远远不够,还要对建设项目全过程进行审计监督,只有这样才能堵塞住管理上的漏洞,提高投资的经济效益,防范审计风险.

3.从审计资料看审计风险.审计部门手中的资料大多是工程决算时由基建部门或施工方提供的,其时效性、真实性和完整性很难得到保证.

4.从委托的社会审计组织看审计风险.个别开展有偿怎么写作的社会审计组织,为追求自身的经济利益,违背职业道德和职业准则.一是部分社会审计组织在加强内部经济责任制管理的同时,对审计质量缺乏必要的监督检查.二是部分社会审计组织的人员素质差,缺乏应有的职业道德,抵不住施工单位的拉拢利诱,出具虚检测审计报告.

二、防范高校基建审计风险的措施

1.得到领导的重视.离开领导的重视和支持,要做好基建审计是不可能的.要在工作中边创佳绩,边争取重视和支持.只有为社会创造了效益,领导才会重视审计,审计才会在各方面得到积极的支持和帮助,获得发展,形成良性循环.

2.完善审计组织和基建审计制度建设.没有规矩不成方圆,基建审计工作具有很强的政策性,需要有相应的规章制度作保证.应建立严格的审计规章制度,并授予审计充分的监督权.如应明确规定,凡是基建工程,不论投资金额大小,必须经过审计才能实施结算,否则不能付款；对送交审计部门的资料必须履行必要的交接手续,并要求送交部门签署审计承诺书,对资料的真实性、完整性负责.特别是对审核过程中的补充手续,须详细注明提供人、提供日期、资料提供的具体项目.从而使基建审计工作规范化、制度化、法制化,使基建审计工作有“法”可依.

3.提高基建审计人员素质.审计人员的素质包括政治素质和业务素质.在政治素质方面,应做到廉洁奉公,两袖清风,对工作兢兢业业,吃苦耐劳；在业务素质方面,应具有相应的专业技能,并注意跟踪新的审计政策和审计手段,不断完善自身的专业知识.要注意在日常审计工作中,有意识地提高业务能力,做到理论联系实际.

4.掌握必要的审计方法.根据工程性质、工程规模以及预算编制水平的不同和审核能力的大小,基建预决算审查所采用的方法也不同,主要有以下几种：

（1）简单审核法.对于历来编制质量较好、信誉较高的施工单位所编的预算文件或者在审核任务重、审核力量不足时,可简单地从工程预算单价选套和取费标准两方面进行审查.此法较为粗略.

（2）全面审核法.对于投资额较少的工程项目和初学者,或者编制质量较差,信誉较低的施工单位所编的预算文件,可从工程量计算、工程预算单价选套和取费标准运用等方面全面进行审查,逐项核对计算结果.这种方法实际上是审核人重新编制施工图预算,容易发现问题,准确度较高,但费力费时,工作量大.

（3）采用综合指标审核法.就一个地区而言,建筑物的层高、墙厚、装修方法等,一般都在一定的范围内变化,对同一类型、同一使用价值的建筑工程,单位面积造价及主要材料消耗量,一般出入不大.据此规律,在实际工作中,拿此两值在同地区间的经验数据比较就知其是否准确.如不超过标准就进行简单审查.如超过规定范围,在对各分部工程的造价比重用积累的经验数据进行第二轮审核,免去了使基建审计人员最头痛的逐一计算工程量的繁琐程序,缩短了审核时间,提高了审计效率,但应加强对基础资料的系统收集和整理.

5.加强与相关部门的合作.一是与社会工程审计组织的合作.审计部门可委托具有相应资质的审计机构进行审计,并对选定的审计组织的资质条件、独立性进行审查.选定合适的审计机构后,审计部门就应审计费用、审计范围、审计依据及与具体工程项目有关的特殊事项与审计机构协商一致,并签订合同.二是与工程监理部门的合作.审计人员应充分利用监理人员对工程实施全方位监理怎么写作的优势,虚心向他们请教,定期与他们沟通.

6.拓宽审计范围,实行工程项目全过程审计.

（1）重视前审计阶段.前审计阶段是指基建工程动土开工前的招、投标审计.该阶段的重点,一是对标底的审计.审计标底的编制是否准确,是否有高估冒算或少算、漏项或低估,“三材”用量是否合理合规,工期是否明确,工程质量、施工组织、安全措施、资质等级是否有严格要求等.二是对工程施工合同（含补充合同或施工协议书）进行审查.主要对合同或协议书的法律性、责任性、合同形式及合同的基本原则性审查.

（2）对施工过程实施动态审计.对施工过程实施动态审计,是指审计人员进入现场对基建工程从破土动工到工程竣工的全过程实施审计监督.基建工程具有投资大、时间长的特点.因此,内部审计不能等到工程决算时才参与到工程审计中来,要提前介入,实施全过程的跟踪.首先,从施工图纸开始全面了解工程内容和施工做法,直接参与隐蔽工程的验收.其次,要对工程的设计变更进行全方位的认证,从设计变更的原因要求是否正当,设计变更是否更趋合理,以及是否造成不必要的浪费等方面全面论证,并监督变更工程的实施.第三,要定期监督检查各种材料的配合比,严格按照设计要求和质检部门出具的配合比进行施工操作,防止施工企业和施工人员不按要求办事而造成的浪费现象以及影响工程质量现象的发生.第四,定期或不定期地对建筑材料进行检查,检查其是否具有材料合格证以及质检部门的材料检验报告,是否符合图纸的设计要求,发现问题及时处理,不留后患.

（3）夯实基建工程竣工决算审计.基建工程竣工决算审计是基建审计的重中之重.它是指对已竣工的基建工程的真实性、合规性、合法性及投资效益等进行的审计活动.包括：审计工程决算书及其附件等资料是否真实、全面、合规、合法；工程量的计算是否正确无误；工程定额版本的选用及定额的套用是否适当；主材用量及材料差价的确定是否合理以及取费的程序与标准是否准确等.其中重点是审核工程量、定额套用及材料差价.

7.建立基建项目循环复核制度.循环复核制度指的是一个审计项目完成后,由其他审计人员进行复审的制度.通过循环复核既能有效避免工作失误,又能对审计人员的工作态度和工作效率起到监督和促进作用,使审计结论更加科学合理.

（作者单位：黑龙江科技学院审计处黑龙江哈尔滨150027）

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