全球会计师自我救治

2002年11月18日至21日,第16届世界会计师大会在香港举行.与前15届大会相比,本届大会受到世界前所未有的关注.在安然、安达信和世界通信昔日三大巨头轰然倒地之后,原本作为资本市场幕后支柱之一的会计师行业已经处于广大公众的密切注意之下.在国际资本市场发生如此剧烈动荡、投资者信心亟需恢复的背景下,本届世界会计师大会的意义绝不仅仅限于行业内部五年一届的又一次会议.

“本届大会将是会计师行业发展的一个分水岭.”东道主香港会计师公会的注册主任兼秘书长李启发这样评价.这决不仅因为这是会计师行业21世纪的第一届会议,也不仅因为这是首次在中国举办而朱基总理作了重要发言,也不仅因为本届大会盛况空前――约有72个国家和地区的代表与会,人数接近4000――而是因为世界上云集此处的各方代表达成了一些重要共识,从而有可能极大地影响会计师行业乃至世界资本市场的发展方向.

大约七年之前,香港便在国际会计师联合会（theInternationalFederationofAccountants）手中争取到本届大会的主办权,并在两年多以前将大会的主题确定为“知识经济与会计师”.这个主题准确地预见了经济的发展方向,不过,在当前的背景下,“知识经济与会计师”的这个主题在很大程度上已经被最近12个月中发生的重要问题取代.事实上,大会是世界会计师行业为了恢复公众信心而采取的一次集体行动.

英国特许会计师公会（即ACCA,AssociationofCharteredCertifiedAccountants）以金牌赞助者的身份出席本届大会,执行董事罗杰亚当斯（RogerAdams）作为代表之一,全程参与大会多个重要议题.他认为,本届大会正确地认识到了目前行业面临的主要问题：人们对财务报告本身乃至报告的准备和审计过程普遍信心不足.因此,大会以几个专题的形式讨论了解决问题的行动建议,主要包括审计师的独立性；监管程序和结构；国际会计标准的趋同；加强公司内部治理结构的需要.

亚当斯指出,为提高会计行业的整体怎么写作质量,加强审计师的独立性已经成为大会的一个共识.安然和世通事件之后,公众对审计师独立性的质疑声音越来越高,巨大的压力最终甚至导致了世界“四大”会计师事务所不得不将其审计业务和咨询业务进行分拆.这种压力还在持续,至今外部审计的执业范围仍然不能排除被进一步限制的可能性.

较之这些不利的分拆和业务限制,会计师行业无疑更希望通过自己的行动来加强其独立性,并使公众确信这一点.本届大会上,审计师意识到必须重新审视公司管理层对会计政策的选择以及这些选择的合理性,特别是在收入确认方面.审计师将更加注意执业过程中一些方面可能出现的审计风险.更重要的一点是,会计师事务所必须改进自身的质量控制程序,从内部进行风险控制,防止少数人的道德风险对整个事务所甚至整个行业的破坏.大会还提出一种令人耳目一新的观点,认为为了使公众确信会计师行业的独立性和质量,应该提高其执业的透明度.

同时,大会努力希望使公众明白,公司财务报告的失真,不完全是会计师行业本身造成的,其执业环境也应当负有一定的责任.众多与会代表在强调行业内部必须坚持职业道德的同时,呼吁会计师警觉其所处的执业环境所造成的压力.毕马威的一位合伙人指出,检测货的横行,往往主要不是由卖方造成的,而是因为有人需要检测货,所以才能出现大规模的检测货供应商.比如说,由于公司必须频繁地提供季度财务报告,同时,有的公司需要在每一次报告中都迎合股票分析师对其收入的预测,那么,有的公司董事会或者管理层就会“创造性”地操纵其收入和账目.而如果公司董事会和管理层存心欺骗或者隐瞒财务状况的话,在实际操作中外部审计是很难发现其问题所在的.

当然,改善执业环境并不仅仅是会计师行业自己的职责.“需要设计健全的方法来抵抗这种压力.”亚当斯说.增强公司审计委员会的作用,是朝这个方向努力的重要一步；美国在夏天颁布的萨班尼斯－奥克斯利（SarbanesOxley）法案,实际上要求公司CEO和CFO以个人名义担保自己对财务报告可信度的认同；有效的公司治理结构对于提高会计执业质量至关重要,因此,在要求会计师严守职业道德的同时,会计行业需要致力于推动改善公司治理结构,这一点现在也已经成为整个行业的共识.

大会达成的另一个重要共识是,国际会计的标准应当统一.现在世界上除了国际会计标准国际会计标准（InternationalAccountingStandards,IAS）和美国的GAAP（GeneralAcceptedAccountingPrinciples）之外,欧洲许多不同的国家均有自己的标准,甚至澳大利亚、香港的标准也自成体系.这给国际间的财务审计带来很大的困难,有时甚至严重影响会计执业质量.目前在全球范围内,提高公司财务报告标准的动力前所未有地强劲,国际会计行业正在努力试图达成各种标准的统一.毕马威一位与会成员透露,欧洲和澳大利亚已经决定,在2005年要实行IAS标准.

事实上,早在安然事件之后不久,IASB（InternationalAccountingStandardsBoard国际会计标准委员会）和ACCA已经在不同的场合指出统一标准的必要性.不过,至少在近期,IAS和GAAP两个大的体系仍然难以完全统一.但是,美国监管当局现在更加热心和IASB合作,而且美国财务会计标准委员会（theFinancialAccountingStandardsBoard）有两个成员已经进入IASB,这两种标准之间可以互相取长补短.大会期望,一个全球性的标准最终得以形成,以最大限度地满足世界财务市场和投资者的利益.

整个会计师行业在重建形象方面不可谓不努力.国际会计师行业近年来一直在进行调整,包括建立企业论坛以及跨国审计委员会.为了提高行业的怎么写作质量,国际会计师联合会最近发布了一整套义务规定,向其成员提出行为的标准.在2002年10月,国际会计师联合会更是任命了一个“重建财务报告的公众信心”特别小组（TaskForceonRebuildingPublicConfidenceinFinancialReporting）.根据日程,这个小组将在2003年中期提交其报告,说明在重建公众在财务报告的信心方面还需要采取什么样的行动.因此,本届大会可以说是世界会计师行业近来、尤其是近一年来自我改善行动的一次和集中体现.

会计师行业内部一直坚持认为,行业的基本结构仍然是良好的,他们只是、也应当是在原来的基础上加以调整和重新建设.ACCA强调说,对于会计行业的行动,用改革一词显得过于严重.在行业监管框架的问题上,ACCA并不同意从一个极端走向另一个极端.值得注意的是,ACCA发言人在大会中指出,现在会计行业已经不能由行业内部的机构自我监管,监管职能不可避免地要从职业会计师团体手中转移给另外的独立监管团体,独立监管团体的目标只能是保护公众利益,这是最恰当的改进方式,“不相信政府部门应当直接监管该行业.”

综合整个会议的所有议题之后,李启发向《财经》发表他对大会的总结性看法.会计行业应如何适应外部环境的变化,以提高怎么写作质量,作为以一条主线贯串了整个大会.驱动力无疑是安然之后行业所面临的问题,以及全球化和IT发展所带来的机遇和挑战.怎样提高怎么写作质量?责任、正直、客观、独立的执业道德和技术能力是该行业最重要的两个支柱.

因此,讨论安然事件之后的问题并没有完全掩盖大会的原定主题.“知识经济与会计师”这个主题不但在当时具有前瞻性,现在仍然非常重要――电子商务的发展、财务报告语言（比如说XBRL,ExtensibleBusinessReportLanguage）,建立在网络基础上的财务报告以及实时的报告现在和以后都一直会非常重要.会计行业在技术能力上必须与时俱进,紧跟经济发展的步调.

大会许多发言与这个问题有关.一个重要的共识是,国际会计师联合会和各国会计团体有责任保证不能发展出一个双重的行业结构,避免只有大的跨国会计师事务所有条件和能力处理新的技术和建议新的技术发展,而中小事务所在知识技能和资源上则处于落后――至少要将这个差距控制在一个可接受的水平.行业应当不断发展和改变其终生学习项目的教育大纲和内容,以反映和适应外部技术的发展.ACCA对此前景表示乐观,“不是所有的客户都是DOTCOM或者高科技公司.”亚当斯说.