碳审计相关问题

一、碳审计概述

（一）碳审计含义一般认为,碳审计是由独立的审计机构,依据国家政策、法律和有关规章、制度,遵循审计标准,对被审计单位或部门在履行碳排放责任方面所进行的检查和鉴证,是对碳排放管理活动以及成果进行独立监督和评价的审计行为.“碳审计”就是针对能源消耗所产生的温室气体排放对环境影响的审计行为.保护人类赖以生存的环境是现今社会的重要课题,也是环境与经济和谐发展的要求.为了实现环境与经济的和谐发展,不少国家和地区已经逐渐地开始重视对碳审计工作的展开,从而实施切实有效的碳审计,为经济的腾飞保驾护航.

（二）碳审计内容（1）碳政策的制定和执行情况审计.碳政策的制定情况的审计,其主要是指审查过程是否科学、是否合理,是否违反了低碳经济目标,制定的程序是否与相关制度政策和法律法规相符合.而碳审计政策执行的过程,首先是审查制度政策和法律法规在执行中是否存在错误和偏差；其次,是审查执行政策的措施的合理性；再次,是审计具体政策的合理性,例如审查节能产品的标准适当与否,进行节能减排的目标是否现实、可行,淘汰落后产能的规模合不合理等；最后,还要对制度政策法律法规的实施效果给予正确的评价.在执行碳审计过程中,应当把挖出的问题以及错误及时、准确地反馈给有关部门.只有这样,才能促进关于碳审计的政策法规的制定并对其进行完善和落实.

（2）低碳财税资金的审计监督.对于很多国家来说,低碳经济工作的展开已是当务之急,在我国亦是如此.政府为此特地给予了提供,有低碳财税资金的专项资金,贷款贴息、税收减免、进出口退税等等资金.首先,对项目是否合规进行严格地审查,低碳财税资金用在低碳产品、项目而减免或划拨上的,也要在审计的过程中严格地进行审查,审查产品的属实性、是否是低碳产品,避免出现像搭车一样投机取巧的现象；其次,还要对低碳财税资金使用的真实性进行严格地审查,以避免在中间环节楚翔截留和挪用的不良现象；第三是对低碳财税资金的使用效果也要进行审计,是否达到了预期的低碳改善、促进的效果,目前还存在一些什么问题,要及时地反馈给有关部门,进而调整有关政策方针和制度.

（3）低碳产品和经济行为的审计认证.国际上的一些发达国家目前在实施对于税收的激励政策,其主要是对购写和使用低碳产品的行为,如购写节能型的汽车,购写节能建筑,使用太阳能发电设备或者风力发电等节能设备,企业进行开发和发展低碳技术等低碳行为.使用低碳产品或有低碳行为,就是能够享受这些税收减免等激励政策的前提,但正常也都需要对碳源、碳汇二者进行进一步地确认.主要是对是不是节能设备,是否是低碳产品,产品符不符合规定的标准,以及节能设备的类型等进行准确地认证,为碳交易和碳税激励政策的实施都提供帮助和支持.

（三）碳审计目标低碳经济的本质,就是能源效率和清洁能源两者的结构上的问题.制度政策的改革、对能与昂的技术创新和可持续发展的理念是它的核心.而减少生活中碳的排放量,归根结底是减少温室中气体的排放、减缓气候的变化,达到生态环境保护与社会经济增长两者和谐、共进地发展才是碳审计的终极目标,即在可持续发展的理念政策的指导下,依靠碳审计相关制度政策的改革、对能源技术进行的创新、新能源的开发和进行产业转型等有效措施和手段,进而发起一场关于能源的大变革,创建一种碳排放量比较少的经济发展的模式,同时气候变化的速度也会减缓.

碳审计总的目标可以概括为以下几点：通过进行碳审计,促进低碳政策的落实和改善,更积极地开展关于低碳经济的活动,进而保障低碳经济能够健康地发展,同时减缓气候的变化,使可持续发展政策得到切实、有效地落实.

具体包括关于低碳经济和审计的政策方针、法律法规和制度制定全过程的科学性和合理性,以及对其执行的效果性；低碳技术扶持资金的使用是否合法、真实以及其效益如何；低碳产品补助资金申请及对其的使用是否合理；低碳交易行为是否属实,要具有真实性；低碳财税减免的实施过程是否真实,实施后的效果如何.

二、碳审计的实施情况

（一）碳审计实施的整体情况《京都议定书》中,虽然还尚未对发展中国家的节能减排进行强制性的要求,但伴随日益增加的碳排放量和国际环境破坏的愈加恶化,在未来很短的时间里我国极有可能会承担一定数量的碳减排的任务.所以,我国也已经开始重视起低碳经济的发展,提出并采取了科学、合理的政策和措施.

“十一五”国民经济社会发展纲要中提出,“十一五”期间单位国内生产总值能耗降低20%左右,二氧化硫和化学需氧量主要污染物总量减少10%.这是贯彻和落实科学发展观、构建和谐社会的重大举措,是建设环境友好型和资源节约型社会的重要手段.

2007年起,我国审计署大规模地对各地方、各行业及各企业展开了大规模的碳审计工作,取得了不错的成效.同时,也发现了一些问题,并及时地提出了调整建议和措施.事后,发现的问题也都被一一解决,整改的结果也非常不错.

2010年,“十一五”规划的最后一年.这一年,能源消耗和主要污染物降低的约束性指标是否能顺利完成都会得出结论.因此,审计署利用整整一年的时间组织了全国18个特派办进行了节能减排专项审计,这正是审计工作怎么写作于我国经济社会发展的重要表现,充分体现了审计在经济社会发展中的“免疫系统”功能.

我国碳审计的监督主体主要是政府审计力量.其实施的审计监督请款主要通过审计公告的形式反映,因此,本文主要通过分析碳审计方面的审计公告来对碳审计实施情况进行介绍和分析.

(二)基于政府审计公告的碳审计具体实施情况

（1）审计署执行碳审计并进行公告.我国“十一五”规划提出,节能减排工作是重中之重,环境和能源的问题已经引起了政府的高度重视.对此,我国审计署为促进这一工作的展开,逐渐地在我国开始实施碳审计工作.

自2003年的12月15日,我国审计署发布了第一篇审计结果公告起.至今,审计署已经发布了共188篇的审计结果公告,而这里面共有三篇是关于碳审计的审计结果公告.分别都是,在2011年5月13日发布的：2011年第11号――“20个省有关企业节能减排情况审计调查结果”、2011年10月10日发布的：2011年第38号――“20个省有关企业节能减排审计调查整改结果”和2013年5月17日发布的：2013年第16号――“10个省1139个节能减排项目审计结果”.（2）碳审计的客体.碳审计的客体,是指接受独立审计机构审计的承担碳排放量的履行者,通常就是指被审计的单位或者企业,其也包括国务院的各个部门和地方各级政府及其所属的部门、财政金融机构、企业和事业单位等.通过我国审计署发布的关于碳审计的审计结果公告可知,两次节能减排审计的客体分别是20个省、自治区、直辖市的电力、钢铁和水泥等行业和同省级财政部门.

（3）碳审计内容.我国碳审计的内容包括十分广泛,政府负责的碳审计主要属于宏观方面,简单概括我国碳审计的内容如下：一是审计国家与政府推行和制定的关于低碳经济和审计的方针政策制度执行的情况以及效果,要掌握预期希望的实现效果,也为低碳经济和审计方针政策的完善、发展而提供了怎么写作.通过政府审计关于碳审计的审计结果公告可知,碳审计为审计过程中发现的问题提供切实、有效的解决措施,并依据准确的数据和审计证据对相关的还不够健全的方针政策和制度提供科学、合理的完善建议.二是对关于低碳经济方面的资金进行碳审计.主要是对资金的预算、筹集、使用、管理等进行审计,对其合理性、经济性和效果性做出正确的评价.2012年5月―9月,我国审计署对10个省2010年至2011年和省级财政投入的节能减排专项资金进行了审计.通过审计,可知各地方政府都能认真地履行节能减排责任,财政对资金的投入引导并带动省级财政资金的投入增加,财政资金所支持的节能减排项目都在顺利地进行中.总的来说,取得了较好的成效.三是低碳经济作为一种新型的生产方式,应该有个合理的的发展目标,先进的技术支持也是必须具备的,所以对于碳技术的审计必须要得到相当的强化.企事业单位进行的碳审计,不过都是从微观层面上来说.审计的内容主要注重于政策制度的贯彻、执行和责任的落实,还有审计目标也很重要.由地方审计机关进行的审计,不但要贯彻并落实国家的政策制度,还要完成其应尽的责任和义务,监督企业对低碳经济制度政策和法律法规的具体执行情况.例如,政府曾对20个省的钢铁、水泥和电力等行业2007年至2009年进行了节能减排审计调查.通过调查,促使企业加强节能技术的改进,减少排放,降低能源的消耗.2007―2009年,20个省份使用财政的奖励资金的重点企业共开展了2002节能技改项目,降低能源消耗折合煤5285.15万吨；安装了2843套脱硫设施,减少了1073吨的二氧化硫排放量.

（4）碳审计在我国实施的效果.根据审计署发布的关于碳审计的三篇审计结果公告可知,政府曾对2007年至2009年20个省的钢铁、水泥和电力等行业的节能减排情况进行了审计调查,还对和省级财政在2010年至2011年投入的节能减排专项资金及1139个节能减排项目进行了审计.由此可见,碳审计在我国目前处于正在发展的阶段,而且得到了政府的极度重视.

而通过节能减排审计调查的结果,可以发现,两次审计调查的节能减排工作成效都比较好.无论是对电力、钢铁、水泥等行业,还是节能减排专项资金或者节能减排项目进行审计,都取得了不错的效果.一是碳审计工作的展开得到了国家和政府的支持,和地方财政都对其投入了大量的资金.二是政府有关部门和各地方政府都能够积极地参与其中,并极力配合碳审计工作.三是企业都自身具有较强的节能减排意识,并主动对技术进行改革,促进节能减排的工作的发展.四是在审计调查后,问题被指出,存在问题的相关部门或企业都能及时应对,对存在的问题进行整改.

三、碳审计实施现状分析

（一）实施碳审计的制度环境不完善（1）制度环境初具体系.作为碳审计的组成部分,节能减排审计的理论基础与国家审计职能、碳审计紧密相连.十届人大四次会议表决通过的《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》具体提出节能减排的预期数据：“十一五”期间单位国内生产总值能耗降低20%,二氧化硫、化学需氧量等主要污染物排放总量减少10%,将节能减排列为了约束性指标.对于这一目标的实现,既关系到我国政府在国际上的形象,也事关我国经济结构的调整、能源节约和利用、污染治理等政策的落实.

目前,节能减排审计在我国正处在非常重要的发展阶段,在“2008―2012年审计工作发展规划”中,节能减排审计被审计署列为审计的重要内容之一.在2009年,审计署第一次在全国范围内开展了节能减排专项资金审计,为节能减排监督领域打开了新局面.2010年,审计署组织的全国范围内重点行业节能减排审计调查,就是在此基础上的进一步深化和延续,为了推进节能减排监督、管理工作的发展,也为今后开展节能减排审计工作奠定了基础、积累了经验.并且,我国审计署关于节能减排审计的审计结果公告也体现出,碳审计工作的开展在我国已经迈出了坚实的第一步.

（2）关于碳审计的法律法规尚不完善.无论从理论上还是从实践上,目前我国正在制定的《新能源产业发展规划》、《节能环保产业发展规划》和《关于发展低碳经济的指导意见》这些规章制度都为我国开展并实施低碳审计工作的展开和实施打下了坚固的基础.但是,《审计法》和《中国注册会计师法》作为审计最为重要的行为规范和工作指南,却并没有对碳审计进行足够的法律条文规定,也没有明确碳审计的法律基础,更没有形成相应的审计准则.

（二）碳审计执行主体单一由于低碳经济在不断地发展着,致使更多的利益相关者需要被提供企业经过审计鉴证后的碳排放责任履行情况,进而来调整其与企业二者之间的利益关系.然而,为了合理地协调他们之间的复杂关系,协调他们之间存在的的矛盾和冲突,经营者必须委托第三方,所谓的审计主体来对经营者提供的会计信息进行审查、鉴证.

对于碳审计,国外目前都是以国家审计机关为主,以企业的内部审计机构为辅.而在我国,碳审计的执行主体单一.政府审计是对公责任的审计,碳审计则是国家和政府的公共责任,政府审计必然在其中起着至关重要的作用.因此,在我国碳审计的核心力量是政府审计,关于节能减排审计结果的公告也自然由我国的审计署进行发布.（三）碳审计评价标准缺乏审计是将活动的结果与一定的标准进行对照的一个过程,所以进行碳审计工作的必须有评价的标准.当前,不少国家和地区的政府都已展开了碳审计的工作.例如：2009年12月7日,国际上召开了哥本哈根世界气候大会.美国决定,检查本国的税法中有多少条款是鼓励美国人民去减少碳排放量的.美国在碳审计领域走出了第一步.

我国香港特别行政区于2008年提出自愿性的“温室气体排放审计”,还成立了“碳审计绿色机构”,制定了《香港建筑物的温室气体排放及减除的核算和报告指引》,鼓励政府部门、社会组织和企业等展开碳审计工作.而在我国的大陆地区,碳审计是个全新的事物.碳审计还缺乏一个统一的标准,也没有形成比较系统、规范的审计方法,并且不能引起政府、企业和民众的一定重视.使碳审计的依据不足客观性不够,存在审计风险.

（四）碳审计核算比较困难在碳审计过程中的,数据核算的核算存在一定的困难,有两个原因：（1）煤多、气少、油缺的资源条件,致使我国的能源结构目前就只能以煤炭为主,虽然低碳经济发展是当前世界的主体和发展趋势,但是想一步到位还是做不到,只能循序渐进,在摸索中不断寻求进步.（2）《IPCC国家温室气体清单指南》作为碳核算的依据,此文件对于碳排放的计算最终还要依赖于政府的权威统计数据.

（五）碳审计专业人才缺乏碳审计是一个全新的事物,国内的许多会计师事务所觉得对其陌生、胆怯,所以就出现了推卸和逃避碳审计相关业务的问题.碳审计的内容除涉得及比较广,这就需要审计人员具备广泛的知识.而目前我国的审计人员大多都是学财经专业出身,所以不可避免地会受到专业知识和业务水平的限制,在实际审计中主要还是依靠之前曾经积累的经验,采用的方法和技术也往往局限于传统的审计,从而会导致审计的证据准确度略低.

2010年起,审计署各特派办和部分地方审计机关积极开展有关碳审计培训、经验交流、思路拓展等活动,为了能培养碳审计的专业人才,也为了能够培养专业审计人员关于的碳审计的业务能力,更为以后的碳审计工作的开展和实施打下基础,同时也促使碳审计渐入公众的生活、深入民心,意义深远.

另外,国家进行环境保护的主管部门往往会对某些环境的指标来进行专门的评估和审查,而不少的审计人员因为在审计技术和方法上存在瓶颈,他们的专业技能收到了限制、不能发挥,所以不能顺利对相关数据进行有效地核实,这就导致了很难得出十分准确的审计结论.当然,这也可以看出,培养碳审计的专业人才,毋庸置疑已经是当前的必然趋势.

四、碳审计工作完善建议

（一）完善碳审计的相关制度以及法律法规通过前文我国碳审计实施情况的分析可知,虽然实施碳审计的法律、制度环境尚不够完善,但已初步具备.我国应结合自身的基本国情和我国目前社会的现状,借鉴一些发达国家的先进的经验并总结已经实施碳审计的国家经历的教训,逐渐地建立起一套科学、合理的评价原则及标准,加快建设并完善关于碳审计的法律法规体系.

（二）辅助政府进行碳审计,正确引导企业积极配合碳审计政府审计,是碳审计的主要核心力量.但对于碳审计,光顾靠政府单一的力量是远远不够的.政府在进行碳审计的过程中,还应得到其他机构或部门的帮助和辅佐,例如注册会计师协会.同时,政府还应建立有效的有关环保方面的宣传、教育体系和制度,同时应尽早制定出最合理的碳审计标准,大力地对碳审计工作进行支持.

政府还应该推出碳审计的资助政策,通过对企业碳审计的资助来鼓励企业进行碳审计,也应正确地引导企业自主、自觉地发布该企业在节能减排方面的相关信息.如果发现了严重违反规定、违反法律和犯罪的行为,要坚决予以严肃的处理和处罚.同时,要促进法律规定的范围内的经济活动的开展,保障公众的生活环境,保证公众的利益.企业更要增强自身的环境保护的意识,积极地投身到环保工作中,做好节能减排的工作.之外,对于被审计的企业,要积极主动地对碳审计工作进行配合,对发现的问题及时地进行整改.

（三）设置碳审计评价标准设置碳审计的标准,需要考虑碳行为作为企业的社会责任的特殊性：首先,低碳经济行为的社会责任的内容比较广泛,而碳审计的评价标准也应随着时间的变更而不断地完善.其次,低碳经济行为的社会责任承担、履行情况在不同行业内,都有着不同的评价标准,这些都不可以混为一谈、一概而论.

（四）大力培养碳审计人才企业的碳审计工作比较繁杂,会涉及到一些其他的部门和行业,并且政策性也比较强.所以,碳审计工作对审计人员的要求自然相对会比较高.而专业的碳审计人员掌握的知识也应该非常丰富,不光要掌握基本的审计知识和技术,还要掌握高超的碳审计技术和业务能力.

这应该引起我国的高度重视,加大力度培养专业的碳审计人才,从而促使我国的碳审计工作展开得更加顺利.首先,政府应鼓励碳审计人才的培养,给予专业的培训平台,使审计人员能够受到正规、专业、系统的培训,从而提高其碳审计的技能指数.其次,政府应可以通过对碳审计的大力发展,提高碳审计的经济收益,引导审计人员提高其自身的碳审计的水平,从而加入到碳审计工作中去.第三,作为审计人员,自身应该拥有积极的觉悟,应自觉、主动地去武装自己的业务水平和专业素质,提高自己的碳审计的业务能力,为我国的碳审计工作的开展和发展贡献出一份力量.

[本文系高校基本科研业务费专项资金资助项目“审计监督协同治理机制及路径：理论分析与实证检验”、大连民族学院科研创新团队李秀莲团队“环境信息公开和公众参与机制研究”及教育部规划基金课题“基于扎根理论的我国装备制造业怎么写作转型机制与策略研究”阶段性研究成果]