国内外注册会计师胜任能力指南的比较与

摘 要：对注册会计师的专业胜任能力进行评价是一项十分重要的工作,既有益于注册会计师自身能力的提高,也有益于会计师事务所的管理,同时还能增强社会人员对注册会计师的信赖.但其影响因素很多,相互之间的关系也很复杂,因而建立起科学的评价指标体系就显得十分必要.目前国际和国内都对这项问题有了一定的研究,IFAC经过多年努力,建立了一套注册会计师胜任能力指南体系,而中国注册会计师协会也在2007年10月11日印发了《中国注册会计师胜任能力指南》.故本文通过比较国内国际指南体系的异同,进而对国内会计师事务所人员的招聘提出相关的意见建议,以更好的促进国内会计师事务所的人力资源配置.

关 键 词：注册会计师；胜任能力；差异比较；人才招聘窗体顶端1.国内外注会胜任能力指南体系的比较

IFAC即国际会计师联合会,成立于1957年,是一个国家组织为其成员的国际性学术组织,宗旨是以统一的标准发展和提高世界范围的会计专业,促进国际范围内的会计协调.他具有以下的任务：决定国际会计师大会的主办国；保持与参加国际会计师大会的各国的联系；促进国际的地区机构的发展和信息的交流；参考和吸收各国提出的意见,扩大国际会计职业协调委员会的业务,并为改进业务提供咨询.在1997年5月8日,中国注册会计师协会正式成为国际会计师联合会的成员.因为我国市场经济发展情况的限制,我国的会计制度的起步较晚,故而各项方针政策的制定,基本参考于国际上已经成熟的法规体系.在其后的比较中也可看出,IFAC指南和中国指南,存在一脉相承的关系.

1.1制定背景

IFAC指南的出台,一方面是受到经济全球化的影响,另一方面,国际上连续发生了多起重大财务舞弊案件,严重打击了公众对于注册会计师及其背后事务所的信心.为了提高注册会计师的胜任能力,重新树立公众的信心,IFAC开展了对注册会计师胜任能力的研究,最终出台了8个国际教育准则与已经发布的5个国际教育指南和3个国际教育论文一起,初步形成了针对注册会计师的相对完整的胜任能力指南体系.

而中国指南的制定,先是进行了广泛的文献研究,组织组织翻译了IFAC,亚太,美国,英国加拿大等国际行业组织的注册快事胜任能力的文献,研究报告等.接着明确胜任能力的相关工作的总体思路,多次召开专题会议对指南的起草进行反复的研究.最后还征求意见稿,最终形成了目前的《指南》体系.在我国指南的制定过程中,是遵循“指南制定要以国际会计师联合会的国际教育准则为基础,借鉴各国经验,结合中国实际,实现与国际教育准则趋同”的思路进行的.

1.2组成部分

IFAC注册会计师胜任能力指南体系有三部分组成：国际教育准则（IES）、国际教育指南（IEG）和国际教育研究报告（IEP）.IES是整个体系的主体部分,他的选择标准是以得到国际范围的认可、接受和应用为标准,所以是我国参考的重点.IEG为国际教育准则提供解释、举例说明,详细阐述与国际教育准则相关的事项,可以说是IES的延伸和扩展.IEP起提起注意、传递相关知识和信息的作用,主要是推动影响职业会计师教育和发展的相关问题的讨论成果展示.

中国的指南是对IFAC的概括和总结,看似结构完全不同,但是我国先是规范了定义,随后对于注册会计师胜任能力的培养是遵循了国际准则的要求来展开的,可以说我国会计师胜任能力的制定是IFAC指南具体要求的展开.且同时从结构中也表现出,我国注册会计师胜任能力的培养,不仅重视技术操作的应用,同时也重视职业价值观,道德态度的培养,强调了内外素质兼备的终生学习.

1.3细则比较

通过对比,可以发现,IFAC的各项规定更倾向于具体内容的表述,要求十分精确明了,而中国指南则倾向于方向的制定,并没有硬性的规定.但大部分细则其实都是对于IFAC指南的归纳和总结.现试举几例：

IES5《实务经历要求》规定了实务经验阶段至少应当3年.带有较强实务会计应用成分的研究生（高于大学在校生水平,例如硕士生）教育经历,可以折合为不超过12个月的实务经验.申请人的实务经历应当在一个督导人的指导下来获得.而中国指南在第五章实务经历中,指出资格前实务经历的期间至少2年,比国际要求少1年,且重点强调事务经历应为申请人提供了有助于其培养胜任能力的职业环境.

在IES7《职业后续教育：终身学习和职业胜任能力后续教育项目》中,提出职业后续教育应当是相关的、可计量的、可验证的且需要经过评估的学习活动和结果.这点完全对应了中国指南第八章第二节的54,55,55条,且我国的对其进行了更相应的完整阐释.算是对IFAC指南的完美借鉴.

中国指南中指出,注册会计师需要的职业技能包括下列五类：①智力技能；②技术和应用技能；③个人技能；④人际和沟通技能；⑤组织和企业管理技能.而这与IFAC指南的要求是完全相同的.

由此可看出,中国指南是在IFAC指南的基础上建立起来的,但是对于部分硬性规定,因为发展程度的限制,中国无法达到国际指南的高要求,故而放宽要求,循序渐进,走逐步与国际接轨的道路.

2.对我国注会人才培养的启示

注册会计师胜任能力的培养是个由浅到深且延续其职业生涯一生的过程.具体说来,要做到以下几点：

2.1严格硬性指标的控制

所谓硬性指标,是指对学历,资格证书的审核,学历标志着注册会计师所受到何种的基础训练,而资格证书则是对注册会计师专业能力的肯定.这两点是从根本上影响注册会计师生产能力高低的指标.也是要考虑的第一要素.

2.2对道德素质的考量

如今的社会,信用直接和声誉挂钩,高声誉会更好的为会计师事务所带来更多的业务,而会计师事务所的信用很大一部分取决于注册会计师的道德素质.故而在人才招聘的过程中,要包含对道德素质的考量,一名具有合格胜任能力的注册会计师,应该具备处理业务的独立性,对自己工作的保密性和应有的职业谨慎.而对道德素质这一软性指标的考量,更多的应该在工作中给予定期的考核,他很大程度上依赖于会计师事务所的内部控制和对工作人员的教育.甚至一家事务所如果具有积极地企业文化和良好的工作环境,会极大地影响会计师的道德素质.2.3重视后续教育

当一个人从学校毕业并且拿到资格证书后,他其实已经具备了基本的胜任能力,但是事务所招聘的人才往往是需要应对特殊的行业领域,这就依赖于人才在岗位上的后续教育.

后续教育既包括进一步的理论培训,也包括实务中的操作实践.会计师事务所应当为注册会计师获得职业继续教育提供适当的机会、资源,并予以规范和指导.应当体现不同注册会计师的职业发展目标、所处的职业领域和发展阶段的差异,以及职业环境的变化.而对后续教育成果的检验可以通过末位淘汰制的业绩考核,定期的考试和平时工作的监督来确定.

2.4把注册会计师胜任能力指标化

总的来说,注册会计师的胜任能力是有多项指标综合达成的.详见表1：

这一指标体系参考国际通用标准,符合中国注册会计师胜任能力指南的要求,遵循系统性,科学性,（上转第71页）污点注册会计师的执业分析

――基于监管部门的公告韩煦摘 要：本文以监管部门的公告为依据,对2007年至2011年的注册会计师的处罚公告进行统计,分析污点注册会计师的执业发展情况.研究发现,污点注册会计师的执业方向有五类：1、留任原事务所原职；2、留任原事务所无职；3、离开事务所行业；4、跳槽到其他事务所；5、其他.其中第一类执业方向人数比例最高.

关 键 词：污点；注册会计师；执业我国注册会计师行业具有良好的发展前景,但是目前的执业状况不容乐观,具体表现在：注册会计师的执业环境较差,没有形成良好的市场竞争秩序；与注册会计师相关的法律法规不够健全,行政干预注册会计师执业问题比较严重；注册会计师人才队伍匮乏；注册会计师机构普遍规模较小,执业范围单一.注册会计师在执业过程中承担着法律和道德责任的同时,也冒着风险.随着我国市场的发展,审计业务需要分析环境的越来越复杂,法制不健全的弊端也日益显现,审计师犯错的可能性在提高.另外,由于会计师事务所过度竞争、不注重自身的社会责任、注册会计师自身职业道德水平不高等原因,也导致注册会计师违法的机率加大.一旦注册会计师违反了职业道德或相关的法律法规,受到监管部门的处罚,就会被纳入诚信档案,打上“污点”标记,对其今后的执业发展造成巨大的影响.

一、污点注册会计师的执业方向

本文统计了2007年至2011年证监会网站上关于注册会计师的处罚公告,根据处罚公告中注册会计师名单以及证监会网站上的信息披露,整理出了污点注册会计师受处原因、处罚前后执业单位和职务,以此来对污点注册会计师执业方向进行分析.相关统计描述如下：

表1描述性统计12N12Frequency12Percent受处原因12违反《股票条例》124012251262.5%违反《证券法》124012221255%违反《审计准则》1240122125%执业方向12留任原事务所原职124012221255%留任原事务所无职12401281220%离开事务所行业12401281220%跳槽到其他事务所1240121122.5%其它1240121122.5%12受处后是否继续

为上市公司审计124012141235%注：同一名污点注会受处原因可能包含一项以上通过样本统计发现,污点注册会计师的执业方向主要有五大类,分别如下：

1.1继续在原会计师事务所从事原有职务

在上述表格中统计的40名污点注册会计师中,有22名人员处罚前后任职相同,比例高达55%.可以看出,很大一部分注册会计师在受到监管部门的处罚后仍然继续留任原有的会计师事务所,职务维持原状.分析原因如下：

1.1.1会计师事务所方面：

污点注册会计师大多是事务所的高级管理人员.审计报告直接负责的主管人员往往会在会计师事务所担任要职.在留任原职的22名污点注册会计师中,只有两名是事务所的一般审计人员,而其余20名所担任的包括分所所长、部门经理、部门主任、合伙人等高级管理人员的职务.我国会计师事务所大多采用有限责任制的形式,股东不参与事务所的经营管理.因此股东必须和管理者建立了良好的合作关系,相信管理者的才能.在注册会计师这个行业中,业务的接洽很重视客户关系的建立.污点注册会计师的职位相对较高,在事务所的职龄较长,他们拥有相当大的客户资源,一旦这些注会离开,会带走本所的一部分客户,给事务所造成损失,因此,股东会继续留用他们.在受到行政处罚后,事务所的董事出于企业运营的持续、团队的稳定性等相关方面的考虑,也不会解雇污点注册会计师.

污点注册会计师仍然具有执业资格.从统计的证监会的行政处罚公告来看,污点注册会计师受到的处罚一般是罚款,没有被吊销注册会计师执业资格,能够继续从事相关的审计、咨询等怎么写作,执业内容没有受到太大的影响.

1.1.2污点注册会计师自身方面

位于高职的污点注册会计师一般不会愿意选择到比自己原先职务低的会计师事务所工作,也不会接受比原先薪酬低的职位.所以,他们留在原位更可能产生心理上的安慰和满足.根据马斯洛的需要层次理论来看,人只有满足受到他人尊重的需要后,才会去努力实现自我价值.留任原有职位,毕竟“位高权重”,无论从职业现状还是从需要满足上来看,都是有利的.

二、留任原有事务所但无职务

在统计的污点注册会计师中,有8名在原有的事务所有,但没有具体的职务信息.这些注册会计师很可能只是在事务所挂职,不再从事审计怎么写作.可见,注册会计师受到监管部门的行政处罚,还会受到所在事务所的处罚.

产生这种执业现象的主要原因是原有的会计师事务所限制污点注册会计师的发展.注册会计师一旦遭受行政处罚,污点会伴随其一生,不仅会对自身发展产生影响,也会影响其所在的会计师事务,阻碍事务所的壮大.上市公司越来越倾向于与没有污点的会计师事务所合作,以提高其信用和声誉,满足市场准入制度.相关的新闻报道也提到“监管部门有口头通知,要上市公司留意会计师事务所“黑名单”,上市公司与它们有合作的要尽快解除,没合作的以后要绕道走.”为了能够增强可靠性和公众的信服力,上市公司避免与有污点的事务所打交道,更不用说由污点注册会计师担任其审计业务的负责人.会计师事务所对污点注册会计师不委以重任,就会限制污点注册会计师的职业发展.可以说,一些污点注册会计师要想寻求比受处罚前更高的职位是不可能的.在统计的40名注册会计师中,仅有14人继续担任上市公司审计报告的签字会计师.可见,事务所对污点注册会计师的执业范围进行了限制.虽然,我国事务所正在努力提供多元化的怎么写作,进行内衍式扩展,但是上市公司的审计业务仍然是事务所收入的主要来源.污点注册会计师不再是上市公司的直接审计师,为事务所创造的价值减少,必然不会受到原有事务所的重用.

三、不在继续从事注册会计师这一行业

在整理证监会网站上的会计师事务所信息时发现,有一些污点注册会计师在原先从事的会计师事务所中找不到相关的姓名和资料,并且也没有数据显示,这些污点注册会计师在其他的事务所中任职.那么这些污点注册会计师很可能是放弃了本行业转而从事其他行业.

注册会计师行业竞争压力加大.如今,取得了注册会计师的职业资格的人员越来越多,事务所的工作对这些新型的会计人才有很大的吸引力.这些新型人才经过事务所的培养,很快能独当一面,成为项目的负责人,替代原有污点注册会计师的职务.并且,这些新人“身家清白”,更容易得到上市公司的青睐.行业竞争压力加大使污点注册会计师需要重新定位.

事务所有时为了给社会公众一个交代,可能不会继续留用污点注册会计师.污点注册会计师不满足于职业发展的停滞不前,或是受不了舆论压力和“污点印记”,很可能会放弃注册会计师相关的工作,从事其他行业.例如一位污点注册会计师就由原先的会计师事务所转入一家股份有限公司担任副总经理和财务总监；上海万隆会计师事务所所在2010年3月22日撤销后,一名污点注册会计师就留任万隆所的母公司――万隆国际咨询集团.在调查的40名污点注册会计师中,有8名在证监会网站上查不到,这些人很可能不再从事注册会计师相关业务.

四、跳槽到其他的会计师事务所

有些注册会计师是风险偏好型,他们寻求自身的发展以及职业生涯的突破,他们不会安于现状,停滞不前.这些人很可能愿意从底层做起,比如跳槽到小型的或者是刚起步的会计师事务所.这种做法虽然得到的报酬会减少,但是今后有更大提升的空间.

一些会计师事务所愿意聘用污点注册会计师.一些小型的或者是刚起步的会计师事务所由于发展初期的不稳定性、发展规模和从业经验的限制,不能接手一些较大项目的审计和咨询业务.他们迫切的需要那些在大型会计师事务所任职过的、或者从事过大型企业审计、咨询等相关业务的、有经验的注册会计师来建设自己的事务所.但是,这些小型的会计师事务所提供的薪酬福利很可能无法吸引到优秀的注册会计师人才,他们可能会转而寻求污点注册会计师来帮助事务所的建立和发展.例如统计发现,一名受到处罚的注册会计师,就从岳华会计师事务所跳槽到万隆上海所,按照2008年的事务所排名情况来看,万隆上海所排名远位于岳华所之后.

五、其他

事务所的合并或撤销导致污点注册会计师职位的变动.近几年,国内的会计师事务所一直在发展壮大,很多中小型事务所进行了合并,形成了大型事务所.一些污点注册会计师随着事务所的合并而转入新的事务所,担任的职务也就与受处罚前存在不同.例如万隆（亚洲）会计师事务所并入国富浩华会计师事务所后,一名污点注册会计师就由原先万隆所的副主任会计师转入国富浩华所担任副总裁.

结束语注册会计师在受到行政处罚后,或多或少都会影响其今后的职业生涯发展,在很多方面都会受到限制.因此,要从源头上把握,遵守法律规章来办事,时刻保持审计的独立性和职业谨慎,远离“污点”.另外,污点注册会计师要不断提高自身的专业知识和业务水平,提高自身职业判断能力,强化风险观念,以积极的心态面对未来执业前景.（作者单位：东南大学经济管理学院）