对现行财务会计确认基础的

中图分类号：F234文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）12-366-01

摘 要本文从理论上说明了基于存盘制思想的流量制的优势.最终会计确认基础会从以权责发生制为主逐渐过渡到以流量制为主.

关 键 词会计确认基础流量制

一、财务会计确认基础的涵义

会计经过长期的发展,已经形成两种较为系统的确认基础：权责发生制和收付实现制.收付实现制是以“款项的实际收付情况”作为计量标准来确认本期的收入和费用.而权责发生制,是以“应收、应付”为标准来确认各个经营期间收入与费用的归属期,是按照权利或义务是否真正发生为标准来将经济业务确认为收入、费用及其它相应的会计要素.这两种确认基础在会计实务中有各自的优缺点,但是它们之间的关系不是根本对立的,而是辩证统一的.它们之间的差异主要体现在权利、义务的形成时间与收付行为的发生时间不一致所引起的.它们之间是同一记账对象的两个不同方面,是能够统一并有机结合起来的.

二、现行会计确认基础的缺陷

目前,在各国财务会计实务中,企业会计核算以权责发生制为确认基础.随着知识经济时代的到来,市场竞争日益激励,市场环境千变万化,信息使用者对会计信息提出越来越高的要求.在这种环境下,财务会计目标由“受托责任”逐步向“决策有用”转变,权责发生制下生成的信息有着许多不尽人意之处,主要表现在以下几个方面：

其一、与配比原则的矛盾.在权责发生制下,收入和费用的确认原则与流经常发生背离,不利于反映企业流量.由于收入支出的确认原则和费用配比原则的实施,使企业的流量和生产经营业绩相脱钩.

其二、与稳健性原则的矛盾.权责发生制将应当计入本期的收益费用等,不论其款项是否收到或支出,都应作为本期的收入费用处理,据此计算利润并进行利润分配.这样就有虚增利润的可能,因为当期没有取得款项的那部分收益在一定程度上包含着不稳定性,有可能存在坏账,从而导致了账面利润与支付能力的不一致.

其三、与相关性原则的矛盾.对于一些已经形成的权利和义务,由于没有相应的交易活动而往往无法确认.在理论上,权责发生制应该完全按照权、责是否产生作为标准来对会计要素进行确认.但事实上,在财务会计实务中,却往往只对交易活动产生的结果进行确认,凡不存在明确交易活动,即使已形成权利和义务,也一般不予确认.最典型的是自创商誉,虽符合资产定义,却没能纳入会计报表中.

其四、影响信息使用者的正确决策.会计信息必须有助于投资人、债权人以及其他信息使用者作出正确的投资决策、信贷决策以及其他类似的决策,这是由“决策有用”的财务会计目标所决定的,而在权责发生制下,由于只考虑交易从而影响信息使用者的正确决策.

其五、有可能造成企业提前交税.权责发生制原则计量下的企业报表对费用支出估计不是很充分有可能造成利润虚增,导致企业实际负担的税收过重和多分配利润,使得后续的生产经营风险加大.

三、财务会计确认基础的改进

收付实现制是以款项的实际收付作为收入费用的确认标志,收入与支出之间的差额,恰好反映了企业的经营活动.确认基础与流保持高度一致,因此有必要重新考虑实行收付实现制.

1．财务会计目标是为了提供及时、准确的财务信息给相关的信息使用者,而使用收付实现制所提供的流信息,对信息使用者的决策、使用最有用.因此两者必须有机的结合.而权责发生制能够取代完全的收付实现制必然有它的优势,但是也存在一定的缺陷.为了满足相关的信息使用者的决策需要,应该将收付实现制和权责发生制两者结合使用.

2．流量制是从盘存制思想出发,根据期末净资产和期初净资产来确定利润的.其中期末净资产和期初净资产均以现行市价来计价.另外,考虑到流量在未来公允价值的计算,在今后投资人的投资决策中越来越重要,新增的确认基础应当加入流量制,才能更全面,并适应经济的发展.我们知道,会计确认的最终目的是将发生的经济事项全面准确地在财务报表中列示处理,而财务的最终目标是要求提供与决策有关的信息.权责发生制由于与脱节,不可能提供具有前瞻性的信息,这就有必要引入流量制,实现权责发生制与流量制的融合.

3．公允价值即公允市价,是写卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的交易,它的本质是基于对市场的认定.而流量制下的资产分为四类,即已变现资产、容易变现资产、不容易变现资产和不可变现资产.这样,公允价值计量模式就与流量制结合起来了.

四、流量制是财务会计确认基础的发展趋势

单纯从确认方法的角度来看,权责发生制或流量制都有让人满意之处.但是企业的生产经营活动,都需要借助财务会计信息,它的真实性、完整性将影响报表使用者的利益.为了保证报表信息的权威并能使各个报表使用者能够获取所需要的信息,建议现行的确认基础为权责发生制和流量制的结合.然而,流量制具有无可比拟的优越性,加上公允价值计量模式的实施,它势必会取代权责发生制.