新会计准则下如何通过注册会计师审计考试

中图分类号：F239文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）12-322-01

摘 要企业会计准则和注册会计师审计准则的正式发布,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立.本文分析了新旧会计审计准则存在的一些差异,对学习并通过会计审计科目的考试同仁有一些帮助和启示.

关 键 词新审计准则注册会计师审计考试

注册会计师审计从原来的制度基础审计发展到风险导向审计.原以为设计合理并执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性,防止重大错误和舞弊的发生.如今逐渐认识到审计风险除了受到内部控制风险的影响外,还受到企业固有风险因素的影响,如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易发生错报的财务报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产所导致的风险.因此,注册会计师在进行审计时,审计视角就转向最容易导致财务报表出现重大错报的领域,这就是风险导向审计.

风险导向审计要求审计人员在接受委托之前就要对被审计单位的内外部风险进行评估,在审计过程中以风险为入手点,对产生风险的各个环节进行详细的分析.因此,在整个审计过程的事前、事中和事后,审计人员必须时刻树立风险意识,增强自我的风险责任感.只有这样,审计人员才能更好地理解各种风险,从而对审计风险的态度从被动接受转变为主动面对,有利于更积极地对待和处理审计风险,最终达到规避和减轻风险的目的.另外,风险导向审计方法要求审计人员不仅要具备会计、审计等专业方面的知识,而且还要懂得法律、市场、管理、计算机等相关学科的知识,这对审计人员自身的素质提出了比较高的要求.因此,审计人员若想使用这种方法就必须不断地学习和“充电”,从而也加速了审计人员知识结构的更新,有利于其素质的提高.

一、认清形势,转变思路

首先,要清醒的认识到审计方法发生根本性改变的情况下,注册会计师审计考试的整体思路也会发生相应的改变,那么我们准备注册会计师考试的复习思路也要发生改变.比如说在原审计准则下,重点是内部控制的审计,不会涉及到对企业其他固有风险的审计.

如在2010年注册会计师审计考试中,以综合题第2为例,第2题是主要考查风险评估,它的风险评估在旧审计准则下主要是内部控制的审计,但它仅仅也就涉及到了内部控制的审计,而不会涉及到其他固有风险的审计.因此,在原审计准则下,审计时关注的焦点在于了解企业的内部控制,包括内部控制是否存在及设计是否合理,同时对内部控制进行测试,测试其是否得到有效执行.

但是在新审计准则下,不仅要对内部控制进行相关的了解和测试,还要了解被审计单位及其环境.在我们了解了新审计准则下风险导向审计这一新审计方法后,我们要清醒地认识到,在对某一单位进行审计时,绝不仅仅是只像题中所述了解内部控制而已.以本题为例,我们还要了解该企业及其环境.如了解是否继续采用手工会计系统,了解年初总经理向董事会所作出的经营目标、奖惩措施及为实现这一目标所做的工作及人事变动等等.

二、理清思路把握重点

审计时要了解被审计单位及其环境,因为在风险导向审计方法下,了解了被审计单位及其环境才能有助于我们认识风险,从而进行风险评估,找出财务报表存在重大错报风险的领域.风险导向审计下的新的审计思路,也是我们复习注册会计师审计考试的重点和难点.

当然,值得一提的是在准备注册会计师审计考试时,存货的监盘、应收账款的函证、审计报告意见等等,这些在原审计准则下是重点和难点的内容,在新审计准则下,同样是重点和难点,需要我们在备考时重点关注,这些也是我们以后实际审计工作中的关键.

三、职业判断重中之重

不管是新审计准则还是旧审计准则,在许多方面都十分强调注册会计师的职业判断,特别是在新审计准则下,体现得尤为突出：首先,在风险导向审计方法下,了解被审计单位及其环境是必经程序,因此对每一个被审计单位都要进行了解,但了解的内容太多,重点需要了解关注的内容是什么就需要注册会计师的职业判断；其次,了解了被审计单位及其环境以后,了解到的情况是否存在风险,是否可能导致财务报告发生重大错报也需要注册会计师的职业判断；最后,即使注册会计师判断出了解到的情况存在风险,很可能导致财务报告存在重大错报风险,那么接下来应该用何种审计程序才能更快更好地实施审计,这同样需要注册会计师的职业判断.当然,在旧审计准则下,同样涉及注册会计师的职业判断,如在判断审计重要性水平时,就需要注册会计师根据以前年度的审计,更重要的是根据自己的职业判断确定审计的重要性水平；同样确定审计报告意见时,也需要注册会计师的职业判断以合理确定.

对大多数准备参加注册会计师审计考试的考试而言,我们可以说几乎没有审计经验,更甭说职业判断了.但是,在注册会计师审计考试中,出题人是把我们当成已经具备了注册会计师资格,有审计经验并能独立进行职业判断的注册会计师.在此前提下,我们只有加强职业判断的练习,比如说进行以前年度考题的训练,进行模拟题的练习,阅读大量的上市公司审计报告,有条件的还可深入企业进行实践操作等等,这样在我们根据情况进行职业判断以后,再看正确的职业判断,找出之间的差距,分析造成错误的原因,同时拓宽自己的知识面和业务面,不断提升自己的职业判断力.特别是在新审计准则更加强调注册会计师职业判断的前提下,这个准备工作显得尤为重要.