合并报表和母子公司会计调整

中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）12-273-02

摘 要新的《企业会计准则》明确指出子公司所采用的会计政策应该和母公司的会计政策保持一致,合并财务报表是基于母公司和子公司的财务报表,再根据一些具体情况对子公司的财务报表进行调整.通过调整,提高了合并报表的可靠性和精确性.

关 键 词合并财务报表母子公司调整

随着当今席卷全球的合并浪潮和中国加入世界贸易组织,今后相当长的一段时间内,企业合并、特别是控股合并将成为中国经济的重要特征之一.

在此经济背景下,能够综合反映企业集团整体财务状况、经营业绩及未来前景的合并报表所反映的信息质量日益凸现.

而合并会计准则是编制合并报表的基础,其规定直接影响着报表的信息质量状况.在新准则下,报表的信息质量有很大提高,但是对比国际准则下仍有很大的改进空间.相信通过对准则的不断完善和补充,势必对提高我国会计报表的信息质量有很大作用.

一、合并报表信息过程中存在的问题

“实质控制”存在与否的数量标准不明确.新准则中只是规定,合并报表的合并范围应当以“控制”为基础加以确定.规定“母公司直接和间接方式拥有被投资企业半数以上表决权,标明母公司能够对其实行控制,则纳入合并报表范围”.这样的“控制”是建立在50%表决权的基础上,并明确了这种拥有包括直接拥有或通过子公司间接拥有两种情况.

因此,在多层交叉持股模式下,间接拥有的表决权如何计算,成为决定子公司是否纳入合并范围的重要因素.由于缺乏统一的政策规定,实务中存在两种不同计算方式,即“加法原则”与“乘法原则”.加法原则处理纳入母公司合并范围的某一子公司的持股比例是其直接持有和通过另外的控股公司持有的该子公司股权之和.乘法原则的处理方法则是母公司直接持有的股权比例加上母公司持有其它控股公司的股权比例与这些控股公司持有的该子公司股权比例的乘积.在同一持股关系下采用不同的计算原则,会有不同的结果,从而直接影响合并范围,这样企业有时便会根据自己的需求选择合并范围.

母子公司行业差距较大时是否严格统一会计政策.新准则中明确规定：母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策,使子公司采用的会计政策与母公司保持一致.当子公司所采用的会计政策与母公司不一致时,母公司应当按照母公司规定的会计政策对子公司会计报表进行必要的调整,或者子公司按母公司的会计政策另行编制财务报表.取消了旧准则中允许“子公司与母公司所规定的会计政策差异不大且对财务状况和经营成果影响不大的情况下,母公司可直接利用该子公司个别会计报表编制合并报表”的规定.这体现了新准则对会计政策的一致性更严格的要求.会计准则的信息质量要求的重点由重要性原则向可比性原则的转变.

二、完善我国合并报表准则提高报表信息质量的对策

在编制合并财务报表的时候要把对母、子公司做出调整的部分考虑在内,这关系到合并财务报表显示出来的企业关于经营信息的准确性,它可以反映出调整策略是否合理.母、子公司的调整体现在以下三个方面：第一,母公司和子公司应当采取统一的会计政策,当子公司的会计政策和子公司有出入时,母公司应该对子公司的会计政策做出相应的调整,或者是子公司在和母公司会计政策相一致的条件下进行编制；第二,非同一控制下企业合并取得的子公司要对个别的财务报表惊醒调整,通过调整使合并后的财务报表和母公司保持一致；第三,根据权益法规定的内容,调整对子公司长期股权投资的力度.

（1）当母子公司行业差距较大是,要对子公司的会计政策进行调整,使其和母公司的会计政策保持一致.相对于新准则而言,旧的准则允许了子公司和母公司会计存在差异,这种差异的前提会计政策中的财务报表差异不大,且在一定程度上不会对企业的财务状况和效益产生影响,这时母公司可以根据子公司提供的财务报表进行合并报表的编制.新的准则要求子公司的会计政策和母公司保持一致,体现了合并报表的严谨性和精确性.母公司和子公司会计政策的一致性,使合并后的财务报表信息更具有可比性.会计信息应该突出可靠性和可比性,当两者需要取舍的时候,最基本的是一定要保证信息的可靠性,其次保证信息的可比性.这就要求在编制财务报表的过程中,为了保证会计信息的可靠性,当母公司和子公司的会计政策出现差异的时候,会计报表要首先确保的客观真实,其信息必须能够真实的反映出企业的经济活动,子公司的会计政策可酌情不做修改或者保留其自身独特的部分后,对其它部分进行修改使其和母公司保持一致.

（2）对合并取得的非同一控制下子公司的财务报表的调整.同一控制下和非同一控制下企业合并而得到的下属公司,都应列到合并报表的范畴之内.同一控制下企业取得的子公司,母公司不需要对其进行财务报表的调整,因为合并而来的子公司原来就在母公司的管辖范围之内,在会计政策和母公司是保持一致的,其经营策略也是按照母公司的路线来进行的,这就决定了同一控制下子公司在交接以后只需确定一下财务报表即可.而非同一控制下合并得到的子公司就不同了,这个子公司是从一个母公司的旗下移交到另个公司的旗下,在不同的公司其所采用的会计制度是不一样的,其前体是合并前母公司确认的价值,因此交接后需要对子公司的资产、债务等进行重新的确认,之后子公司的会计政策要和母公司的保持一致,重新制定财务报表.

（3）根据权益法规定的内容,调整对子公司长期股权投资的力度.

根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》（以下简称长期股权投资准则）的规定,投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资应采用成本法核算.投资企业和被投资企业就相当于母公司和子公司的关系,这就决定了长期的股权投资母公司要对子公司进行一个成本方面的核查,财务报表的合并要依据权益法规定的母公司对子公司长期股权投资做出相应的调整,子公司在经营过程中出现亏损,成本核算长期投资的过程中,要调整子公司当期实现的净损益份额；当子公司实现盈利的时候,要依据权益法核算,对子公司当期的盈利进行一定的调整.

三、对我国豁免编制财务报表的思考

国际准则中规定同时满足四个条件的母公司可以不编制财务报表.国际财务委员会的这样决定主要是结合会计实务,依据“成本效益”原则,在能够充分满足投资者对会计信息需要,并且可以从其他途经可以获得等价信息的前提下,尽可能的减少重复信息的公布,减少一部分公司的编制程序和工作量,节约社会资源.

在我国,目前我国存在大量的多层级结构的母子公司关系,按照新准则,各级母公司均要编制财务报表.我国会计准则委员会这样的规定是从我国会计报表的发展状况出发的.由于我国的合并报表起步较晚,会计准则的制定也不尽完善,使得现阶段我国许多企业的财务报表信息不充分,不规范,因此有必要让更多的母公司,特别是中间层级的母公司提供合并报表,有利于投资者能够多方阅读相关公司合并报表,个别报表,分部报告等信息,通过报表间相关科目之间的钩稽关系,去伪存真,更加了解投资企业的真实情况.

因此现阶段,要求我国所有母公司都提供合并报表是十分必要的.

但是,随着我国会计准则的不断发展和完善,企业财务报告的内容和形式也会随之变得规范,那时是否有必要让所有的母公司都提供合并报表呢?

答案是否定的,否则结果只会较低社会效用,让部分母公司豁免编报是一种趋势.但是由于我国国情以及合并报表的发展现状和国际有较大差异,因此不能直接照搬国际准则对豁免编制合并报表的规定.因此只能是在借鉴国际准则相关规定的基础上,制定符合我国的政策.

小结：会计理论的发展和经济的发展是密不可分的,合并报表使母公司和子公司在会计政策方面保持了一致,利于企业控制更多的资源,使企业的各个部分协调一致,提高企业的竞争力.

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