审计业务流程的学习与

摘 要：审计是评价经济责任,鉴证经济业务,督促被审计单位改善经营管理、提高经济效益的一项独立的经济监督活动.本文作者记录了在事务所审计业务的实践学习,对于理论和实务中的差异和统一做了思考总结,旨在为今后注册会计师的执业生涯做好准备铺垫.

关 键 词：注册会计师；事务所；财务报表；审计；实习

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

“纸上得来终觉浅,绝知此事要躬行”学校里的学习,是为我们日后职业生涯做必要理论积累,适时的实习则是将理论知识形成体系、综合运用的过程.作为一名注册会计师方向的学生,专业课程的学习让我对审计产生了浓厚的兴趣与热爱,对注册会计师的钦佩和仰慕之情油然而生.而我国现有执业注册会计师数量远远小于经济社会高速发展带来的需求量这一现状,更是让我渴望早日接触实务,学以致用.新年伊始,正值年报审计业务的高峰期,我有机会到上海,在立信会计师事务所（特殊普通合伙）进行年度年度实习.

实习中,在审计业务部,作为审计助理,我跟随高级经理人Z老师参与了H石化公司、J科技公司以及W首饰公司等项目的审计,主要学习、参与了往来款项和银行存款的函证,存货的监盘,固定资产的盘点,审计工作底稿的编制分析性复核等工作,现将对审计业务流程学习与思考总结如下.

一、对审计本质的正确认识

(一)审计本质的意义

在第一堂审计课上,老师就告诉我们：审计是评价经济责任鉴证经济业务,督促被审计单位改善经营管理、提高经济效益的经济监督活动.审计最大的意义是监督和督促,而非“惩治”.

注册会计师是“经济”,容易让人与现实中的制裁、惩治联系在一起.而审计教学中往往以严重舞弊企业作为案例,从而不知不觉中,我和很多同学都把注册会计师和被审计单位放在了对立的位置上,误认为审计就是要“狠狠”得查,不留情面的披露,是为了惩治、制裁.

实习中,我发现现实中的大多数被审计单位和审计师都保持着良好的合作关系,和平共处,共同发展.一方面,审计师需要客户来拓展业务、增加收入；另一方面,大多数被审计单位也都乐意审计师“高屋建瓴”的评价企业,给企业指出不足和弊病,提出改善管理促进发展的建设性意见.我所接触到的项目,被审计单位财务经理和事务所项目经理都有极好的沟通――被审计单位会积极提供所有信息便于审计,审计师会给予企业中肯的建议.两方双赢式的合作,共同为国民经济发展贡献着自己的力量.

(二)审计审查的对象

一谈起审计,很多外行的人会等同于“查账”,认为审计就是简单的到财务部“查账”.甚至很多民企老板也有这样的误解,审计是来查财务部门的.

审计的定义告诉我们,审计的目的是为了促进被审计单位改善经营管理,必然,审计的对象也就是整个企业,而并非财务部门.只不过会计作为商业的通用语言能提供最明了有效的信息.因此,审计不过是透过财务窗口,来审查整个企业的经营管理.

二、对会计语言与实际业务对应关系的理解

不同企业根据自身业务的特殊性和财务管理的有效性都会对一些特殊的业务进行特别的会计处理,有的科目使用或处理方式与熟知的方式有出入,因此审计师必须弄清企业如何将经济活动转化成为会计语言,必要时候,疑点可以汇总询问财务部门人员,了解真实的业务流程和企业特点.然后才能据被审计单位具体状况施行有效的审计程序.

例如,在H公司审计时,我发现“其他应付款”中,每期都有三个自然人账户总计三千万的余额,但是通过交流得知,这三千万是企业由自然人股东变更为法人股东时的未分配利润,改制后因实际控制人没有变化,故一直挂账“其他应付款”,归日常经营使用,实则应重分类至“资本公积”.

审计和会计都是一门实践的科学,理论上学的东西都过于表面.因此,书本之外,我们还要注意多实务操作的培养.

三、注册会计师专业胜任能力的培养提高

审计工作要求必须和客户有很好的沟通.在进行实质性分析程序和细节测试时,很多事项都需要和被审计单位的财务部门沟通,例如财务数据的逻辑关系和特殊科目的设置运用；询证函回函金额不符的原因等都需要审计师自己去刨根问底.

主动沟通也不仅局限于财务部门,也可以是一般岗位职员.例如,外勤途中,与司机简单的交谈,能对企业的实际状况有大致的了解.一般岗位职员和财务人员分工不同、关注的方面不同,与他们沟通能够掌握财务信息难以反映的状况,克服了财务信息的单一片面化,利于正确了解被审计单位及其环境,恰当发表意见.

注册会计师职业道德基本准则中要求：“注册会计师应当公正处事、实事求是,不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断”.实践中,注册会计师应牢记准则,坚持原则,完成所有必要审计程序,不受外界因素的影响,也不能因为和客户熟悉而放松警惕,只有这样才能获得充分、有效审计证据.

例如,在J公司的审计中,小部分半成品库的监盘放在第四天,经过前三天接触,审计人员和被审计单位人员已十分熟络.当准备盘点剩余半成品时,被告之午休时派人点过,给我们了一份汇总表并表示他们盘点认真无需我们再辛苦一趟.但有丰富经验的项目经理拒绝了,派我随仓库主管严格执行监盘.最终发现这些“半成品”流转慢,仓库有厚厚的积灰,部分还贴着“客户拒收”、“退回”标签,实则是残次品和客户退回品,据此,我们调减了存货数量、金额.

四、养成严谨、细致的工作作风

“严”是严格执行各项准则规定,是依法审计必然要求；“谨”是注册会计师应具备的谨慎职业态度；“细致”是审计工作中要突出重点,怎么写作大局,全面到位.

审计工作由于其特殊性,必须要有严谨细致的工作作风,尤其是在执行实质性程序中应多关注细节.只有这样才能从细微处洞彻事理,理出头绪,发现违规问题和违纪线索,督促被审计单位改善经营管理,提高业绩水平,实现审计目的.

因此,在日常的学习生活中,我必须有意识地培养自己严谨、细致的态度和把握细节的能力.争取通过自己的努力,日后能够成为一名真正合格、称职、不负众望的注册会计师.

注：考虑到会计师事务所和相关企业财务信息的保密性,文中企业名称均用字母代替

作者简介：宋瑚琏,男,汉族,山东潍坊人,吉林财经大学会计学院.