关于资产减值准则中会计计算的新

摘 要：加强资产减值会计核算就必须进一步规范对资产减值会计核算的独立审计.如果独立审计不能对资产减值会计进行有效的监督,就会削弱资产减值会计信息的可信程度.只有尽快建立起与资产减值会计有关的审计准则,使资产减值会计的审计规范化,才能保证资产减值会计更好地发挥作用,才能保证资产减值会计制度更好地在我国推广.

关 键 词：资产减值会计核算会计制度

一、资产减值准则中会计计算相关问题分析

2006年,财政部正式颁布了新企业会计准则,顺应了我国市场经济发展的要求,实现了与国际惯例的趋同,首次推出了《会计准则第8号―资产减值》,建立健全了资产减值会计体系,规范了资产减值行为,统一了资产减值会计核算.

现行《企业会计制度》和《企业会计准则》规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备.

资产减值是指资产的可收回金额低于其他账面价值.其本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对利益的评估值.资产减值的对象一是对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；二是固定资产；三是生产性生物资产；四是无形资产；五是商誉.资产减值准则的必要性既是资产减值会计是资产定义的基本要求.资产是指过去的要求、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来巨大的经济效益.基于资产受企业内外各种因素的影响,当出现资产预期经济利益低于账面价值时,则表示资产发生价值,并应对其计提相应的减值损失.同时,资产减值为资产的真实性价值提供了量度,保证了企业财务资料的真实性,有助于信息使用者投资决策.

二、固定资产确认减值损失后,加速折旧法在剩余使用年限中的应用

《企业会计准则第8号――资产减值》之规定,待固定资产减值损失确认后,在未来期间需对减值资产折旧额进行适当调整,以保证减值资产在剩余使用年限内,系统地分摊调整后的资产账面价值.同时,若运用年限平均法或工作量法对其资产进行计提折旧,这样较易计算计提减值准备后的折旧额,此时仅需平均分摊计提减值后的账面价值即可；若在剩余年限中运用加速折旧法对固定资产进行计提折旧,此时需要以折旧方法的特点为依据对资产计提折旧额予以确定.另外,若是双倍余额递减法,因其在最后两年会对剩余应折旧额平均摊销,并实现提足折旧,所以在剩余使用年限内,待资产计提减值准备后无需在调整年折旧率,仅需对期初账面净值进行适当调整；若是年限总和法,各年折旧额即为应折旧额与一个逐年减少的分数的乘积,待计提减值准备后,需以按照剩余使用年限对年折旧率重新计算,之后依据调整后的折算率和调整后的应计折旧额确定各年折旧额,这样才能够保证提足折旧.

三、资产组的减值损失分摊到资产组的各单项资产

在单项资产难以减值测试状况下,通常会对资产组中的可收回金额和账面价值进行对比,若资产组中的可收回金额不高于账面价值,此时需要确认相应的减值损失.其减值损失金额通常依照下述步骤予以分摊：（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（2）结合资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,对其他各项资产的账面价值进行抵减,在资产抵减过程中,应确保各项资产的账面价值必须高于零、资产的公允价值减去处置费用后的净额及资产预计未来流量的现值的最高者.

当前,国内诸多教材中将减值损失分摊两次,其实对减值损失分摊一次也能够达到分摊两次的效果,具体操作：（1）确定资产组中某单项资产所能承担的最大减值损失；（2）依据资产组中其他各项资产的账面价值分摊应分摊的剩余减值损失.

四、对存在少数股东享有商誉的资产组进行减值测试时,是否要对资产组的账面价值予以调整

根据《资产减值准备》之规定,应当在每年年终了时减值测试企业合并所形成的商誉.基于企业合并报表时仅对企业所享有的商誉予以确认,而未确认少数股东享有的商誉,因此当减值测试与商誉相关的子公司资产组时,其中在可收回金额中涉及到少数股东的商誉价值,此时需要企业对资产组中的账面价值进行调整,之后将调整后的账面机制与可收回金额做出对比,并确定减值损失.在上述过程中抵减了资产组中商誉的账面价值,因合并报表能够准确反映出归属母公司的商誉及其减值损失,所以需要依照股权比例对商誉减值损失予以分摊,最后确定母公司应承担的商誉减值损失.

另外,提高会计人员的职业道德和从业水平.对于新准则的实施,很多会计人员要进行将近一年的会计培训,但是职业道德操守并非一日之功,需要不断的去强化,是一项长期的基本功,会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范.会计人员不仅要精通业务,胜任工作,更重要的是保证会计信息的真实、可靠,对需要反映的经济业务的判断和表达,应当基于客观的立场,以客观事实为依据,实事求是.