影响注册会计师审计独立性的因素其

摘 要：本文分析了影响注册会计师事务所或注册会计师审计独立性的因素,认为审计市场不够完善、审计关系失衡、非审计业务、公司治理结构不完善、注册会计师事务所的组织结构及规模、缺乏严厉的事后惩罚机制等方面是影响审计独立性的重要因素,并有针对性提出应对的对策和建议.

关 键 词：注册会计师；独立性；因素；对策

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）05-0-02

审计独立性是注册会计师事务所或注册会计师赖以生存和发展的基本条件,是提供高质量审计报告的基本前提,是维护社会秩序稳定和促进市场经济健康发展的一道有力防线.本文将从多角度分析影响注册会计师审计独立性的因素,提出切实可行的提高注册会计师审计独立性的对策措施.

一、注册会计师审计独立性的涵义

审计独立性,是指实质上的独立和形式上的独立.实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑；形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害.注册会计师实质上的独立性和形式上的独立性是相辅相成、密不可分的,二者共同构成审计独立性的内涵,缺一不可.

二、影响注册会计师审计独立性的因素

(一)审计市场不够完善

目前我国尚未形成一个健全的审计市场,审计市场缺乏有效需求主体,强制性而非自发性成为我国审计需求的主要特征,主要表现在两方面,首先,审计市场总体上并不需要,甚至排斥独立、客观、公正的高质量审计怎么写作；其次,审计是出于政府部门监督管理的要求,而非企业或公司出于自身改善经营和管理的需要.因此,审计市场呈现需求不足而供给相对过剩的“写方市场”现状,造成了市场上对高质量审计怎么写作的淡漠.

(二)审计关系失衡

目前我国现行的公司法人治理结构不健全,很多企业的产权关系不明晰,决大多数企业或公司的所有权与经营管理权处于分离状态,使得财产经营者取代了财产所有者,公司董事会甚至管理者既是审计实际委托人,又是被审计人,使得财产所有者失去了应有的实质性审计委托权,自然对其公司的监督权很难执行,使审计关系失衡.

(三)非审计业务对审计独立性的影响

注册会计师在审计业务与非审计业务存在利益冲突时,提供非审计怎么写作的注册会计师常常会自动互换角色,在事实上参与客户的管理决策,使独立性受到损害；同时,注册会计师为了争取利润丰厚的非审计怎么写作业务,也可能会降低审计收费或在出具审计报告方面做出让步,以满足客户的要求,从而影响审计独立性；如果注册会计师为同一企业或公司既提供法定审计业务又提供非审计业务,就会过多的涉足企业或公司事务,从而与客户管理层形成一种“只可意会,不可言传”的亲密关系.

(四)公司治理结构不完善对独立性的影响

我国上市公司多数由原来的国有企业通过“改制”上市的,股权高度集中于国有独资或控股企业,不能上市流通,国有股在公司股份中“一股独大”,占绝对控股地位,国有股的持股单位一般情况下是上一级行政主管部门,实质上持股主体是虚拟主体,公司董事会成员主要来自于作为主发起人的国有企业,且绝大多数成为公司高层管理人员,董事长兼任总经理现象相当普遍,来自于持股股东的经营者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身,公司高层管理人员既对公司实施具体的经营管理,又在名义上代表股东,在公司董事会中对公司的重大决策起决性定作用,股东大会形同虚设,股东大会的职权难以得到有效行使,董事会同样也失去了对公司董事的监督和控制作用,从而极大地削弱了注册会计师审计的独立性.

(五)注册会计师事务所的组织结构及规模对审计独立性的影响

从组织独立性的角度来看,我国的注册会计师事务所大多是从各个财政部门的内部审计机构中脱钩而来的,他们与原来挂靠单位只在形式上独立而实质上未完全独立.一旦挂靠单位行业利益、地域部门利益与其他利益发生矛盾,会计师事务所难以摆脱所属行业或地域部门的经济利益束缚,本应客观公正的审计天平自然就会发生倾斜.在审计市场不完善的情况下,有挂靠单位的会计师事务所比合伙制会计师事务所具有更优越的地位,它们可以通过关系获得更多客户和业务,并且承担的社会风险和法律风险更少.因此,注册会计师事务所的组织结构是影响注册会计师审计独立性的重要因素.

三、提高注册会计师审计独立性的对策

提高我国公司上市的准入门槛,提升新股发行的资本成本,改变上市公司几乎无偿向社会公众筹资的现状,解决企业上市资格的取得并非是市场选择的结果.提高公众股民的投资意识,教育股民在信息不对等的情况下,更应多关心哪一家注册会计师事务所审计了你关注的上市公司,确认该上市公司财务信息报表的真实性,从而对你的投资作出理性的决定.两方面的改进将促使市场对高质量审计怎么写作的需求.

随着我国市场经济的高速发展,资本市场在企业发展中的地位日显重要,资本市场的健康发展和企业或公司治理结构的逐渐完善,促使企业对注册会计师事务所的选择必然会由政府选择走向市场选择,从而促进审计市场健康发展.

审计委托人、被审计人与审计人三者应处于独立平衡关系,才能保证审计独立性.目前我国企业或公司的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身,这必然打乱审计关系中三者的有序平衡关系.为了平衡审计中三者的关系,委托人制度应改革,规定审计委托人是企业的股东大会,厂长经理不允许取代委托人；完善股份公司制度,建立有效的公司内部治理结构,促使股东大会履行应有的权利和义务,有效控制管理当局的权力；深化国有企业管理体制改革,选择具有丰富企业管理能力和风险控制能力的人为国有企业的法人代表,以强化对经营者的约束.（三）审计业务与非审计业务分离

我国审计市场不够完善,审计业务和会计咨询、会计怎么写作等非审计业务在注册会计师事务所并存,这不仅符合我国国情,也利于拓宽会计师事务所业务选择范围和加快行业建设,但是,非审计业务对审计独立性有负面的影响.为了解决两者之间的矛盾,应该对会计师事务所的非审计业务加以规范,例如,在会计师事务所内部将审计部门和咨询部门分开,各施其责.会计师事务所的同一名注册会计师不能承担两个部门的工作,即承担审计业务的注册会计师严禁从事会计咨询、会计怎么写作等非审计业务工作,承担非审计业务的注册会计师严禁从事审计业务工作,这种做法可以避免注册会计师对同一客户而言既是怎么写作者又是监督者的双重身份,避免注册会计师实施与委托人的利益在某种程度上相一致的非审计业务而影响注册会计师的独立性.

建立以法人股为主体的多元化产权结构,以法人股取代国有股在上市公司的主体地位,建立包括国家、投资基金、投资银行、投资公司及个人等多方投资主体共同持有公司股份的产权结构,解决在公司治理结构中形成的国有股“一股独大”及“所有者缺位”的情况.这种多元化的产权结构形成了对经营者的有效制约机制,强化股东们的控制权,降低“内部人的控制权”.

我国应大力发展会计师事务所的有限合伙制.有限合伙制是专业人士执业的主要组织形式,也是国际上最普遍采用的组织形式.有限合伙制最能反映注册会计师行业的职业特征,符合社会公众的意愿,有限合伙制将合伙人利益与事务所业绩和命运紧密相关,更有压力和动力加强风险、责任、质量和品牌意识,自然也更能抵御来自公司经营者的压力.

(六)实行审计委派制

审计委派制从制度上保证注册会计师相对于被审计单位的审计独立性,具体做法：由中国注册会计师协会建立会计师事务所人才资源库,并将会计师事务所进行分级归类,制定合理的审计成本；上市公司根据审计需求向中国注册会计师协会提出申请,并支付审计费；中国注册会计师协会依据上市公司审计申请在相应的人才资源库中随机抽取注册会计师,并委派审计,这样可以阻断会计师事务所、注册会计师与各利益相关单位的联系,注册会计师就不会顾忌上市公司终止审计聘约,注册会计师不会因经济利益为客户隐瞒已发现的错误,这时审计人员是完全独立于客户的；更换会计师事务所对客户而言不需要付出代价,而注册会计师不再由客户聘请时,审计才能获得绝对的独立.

四、结论

总之,审计的独立性是注册会计师审计的灵魂,是保证审计信息真实性和公允性的前提.本文分析了影响注册会计师审计独立性的因素,也提出了完善注册会计师审计独立性的相应对策,但是仅靠几项措施对策不能彻底解决影响审计独立性问题,还需要政府、行业、社会共同的参与和不断的努力营造良好的经济环境和规范的审计市场,共同维护和保持注册会计师的审计独立性.