经济责任审计的特殊性

摘 要：目前,经济责任审计在我国成为一个比较热门的话题,经济责任审计与常规审计有很多不同之处,显现出其独特性,本文主要从审计对象、审计目的、审计内容、审计方法、审计程序、审计风险等方面阐述其特殊性.

关 键 词：经济责任；审计；特殊性

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）03-0-01

经济责任审计是指审计人员对领导干部在任职期间因其所任职务,依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务的情况进行审计监督.经济责任审计与常规审计相比,有其明显的特殊性,下面主要从审计对象、审计目的、审计内容、审计方法、审计程序、审计风险等方面进行阐述.

一、审计对象的特殊性

常规审计的审计对象是法人,而经济责任审计的审计对象是履行经济责任的领导干部.2010年12月下发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》,对经济责任审计对象做了规定：

(一)党政主要领导干部经济责任审计的对象

1.地方各级党委、政府、审判机关、检察机关的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；

2.和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；上级领导干部兼任部门、单位的正职领导干部,且不实际履行经济责任时,实际负责本部门、本单位常务工作的副职领导干部.

(二)国有企业领导人员经济责任审计的对象

国有企业领导人员经济责任审计的对象包括：国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人.

二、审计目的的特殊性

经济责任审计的主要目的是审计机关根据审计查证或者认定的事实,依照法律法规,以及责任制考核目标和行业标准等,在法定职权范围内,对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价,为监管、人力资源等部门选用干部提供参考依据,加强对领导干部的管理监督,推进党风的廉政建设.而常规审计的审计目的是通过对被审计单位的经济活动进行真实性、合法性、效益性的审查,促使被审计单位维护国家的财经法纪,加强管理,提高经济效益.

三、审计内容的特殊性

经济责任审计不仅要审查被审计领导干部任期的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性,还要检查被审计领导干部在任期中是否履行了经济管理责任,是否完成相关的计划指标,是否妥善管理相关资产,是否恰当的管理债务和正确执行相关任务.而常规审计主要是审计被审计单位的经济活动的真实性、合法性和收益性.

四、审计方法的特殊性

在党政领导干部经济责任审计中,除应用常规审计的审计方法（账目核查、询问、观察、检查、实物盘点、汇总分析）外,还应更加注重对内部控制的测试及其有效性的评价,因为内部控制制度是否健全会影响到经营管理的决策、决策的实施,最终体现为单位的效益.审计过程中主要用到以下调查方法：

1.测评法

测评法是召集若干知情人,应用测评表或调查表对被考核员工的绩效表现进行分别评定的一种考核方法.

2.个别座谈法

个别座谈法是指由调查组长和干部、纪检人员组成的谈话测评组,单独听取和了解有关人员对被调查对象履行经济责任的意见和看法,获取和掌握被调查对象违反财经纪律问题线索的一种技术方法.

3.公式咨询法

公示咨询法就是调查组进入被调查对象所在单位,组织召开会议、听取被审对象述职后,采取发布调查相关信息、公布、设立箱、提出调查重点内容、明确要求等一系列的措施,以此来收集被调查对象的负有经济责任期间履行职责的成绩与存在的问题的一种技术方法.

4.走访调查法

走访调查法是根据被审对象及其所在单位的具体情况,以咨询的身份对相关单位进行座谈咨询的一种技术方法.

五、审计程序的特殊性

经济责任审计除了适应常规审计的审计程序外,还有其特殊的审计程序,以适应经济责任审计的特殊要求.“审计机关应当在实施经济责任审计3日前,向被审计领导干部及其所在单位或者原任职单位送达审计通知书”,审计通知书不仅要送达被审计单位还要送达被审计单位领导干部.“审计机关实施经济责任审计时,应当召开有审计组主要成员、被审计领导干部及其所在单位有关人员参加的会议,安排审计工作有关事项”,被审计单位领导干部需要参加审计工作安排会议.在审计过程中,审计人员有权要求被审计领导干部述职报告中所述问题给出明确的答复,审计机关需要进行审计公示.在提供资料时除了提供财政收支、财务收支相关资料,工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、经济合同、考核检查结果、业务档案等资料外,还要提供被审计领导干部履行经济责任情况的述职报告.

六、审计风险的特殊性

第一,经济责任审计的审计对象是领导干部,领导干部人脉广,权力大,被审计单位可能慑于其权威而向审计机关提供虚检测的财务信息,或是审计人员与领导干部有经济利益关系,缺乏独立性.

第二,经济责任审计时间长,跨度大,任务重,加之审计力量不足,审计人员综合素质不高,对经济责任审计的意识不强.

第三,经济责任审计的内容广泛,经济责任审计不仅要审查被审计领导干部任期的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性,而且还要对领导干部的经济责任进行审查.

由上述内容可以看出,党政主要领导干部经济责任审计与常规审计存在着很多不同之处,在实际审计过程中,应对症下药,对经济责任审计采用不同于常规审计的审计方法,以提高审计质量,明确领导干部的管理经济责任,促使领导干部在自己的岗位上尽职尽责、廉洁奉公.