经济犯罪侦查中会计资料勘验

一、引言

会计资料勘验是经济犯罪侦查（以下简称经侦）工作中比较有特色的侦查措施.侦查人员在涉及经济犯罪案件中进行会计资料勘验,可以再现犯罪过程,识别犯罪手段,为侦查工作的开展提供线索、指引方向.所谓会计资料勘验,是指侦查人员在对涉及经济犯罪案件的侦查中,组织领导司法会计或者会计专门技术人员依法对被查单位的会计事项处理、会计资料和会计记录进行检查,以获取犯罪嫌疑人有罪或无罪的证据,确定犯罪事实是否成立的一种常用的技术手段.一般而言,经济业务会按照特定的规程有秩序的进行,规程的上下游之间相互牵连制约.同理,经济犯罪也会在这特定规程中游走,并在往来业务中遗留下蛛丝马迹,只是在经济犯罪中这种痕迹往往比较隐蔽,难以发现.故要打击和防范经济犯罪可通过会计将其揭露和证实.经济犯罪的经济行为牵涉各个经济业务部门,而其痕迹轨迹均会呈现在会计信息系统的各个环节.当然,犯罪嫌疑人为了逃避打击,避免东窗事发,自然会对信息进行篡改,抑或进行虚检测的加工.由此,会计资料勘验即是实现经侦目的的比较有特色的措施.会计资料勘验往往能全面地反映一笔抑或几笔经济业务的规程,并且能发现其赃款赃物的去向.由于经济犯罪大部分都以非法占有为目的,离开其赃款赃物的去向,就难以证明其非法占有的主观故意.同时,其还能区分出经济业务是否违法犯罪的情况.虽然,会计资料勘验在以往的案件侦查中运用也较多,但由于专业性较强,在运用这项侦查措施时常常效果不佳.故此,深入探讨会计资料勘验的相关问题,并提出合理建议,则应是会计学界和机关的共同课题.

二、经侦民警加强会计知识的学习和培训

（一）经侦民警学习和培训会计知识的必要性经济犯罪侦查是一门综合性的知识学科体系,需学习和掌握经济贸易方面的知识、相应的法律法规以及综合运用各种侦查技能.因此,要侦破经济犯罪案件案件,就需要经侦民警有扎实的经济、法律基础和高超的侦查技能,即复合型人才.但是,相当一部分经侦民警是从机关其他部门抽调而来的,其经济犯罪侦查方面的知识较为缺乏,特别是会计方面的知识,许多民警从未接触.这就客观上要求经侦民警加强会计知识的学习和培训.虽然在会计资料勘验中经侦民警主要是充分利用司法会计鉴定人员的专业技能来完成查账等工作,并不需要经侦民警对其所有事务亲力亲为.但是,在一些重要案件和突发性案件的开始阶段需要侦查人员运用自己的会计知识快捷的为其案件定性,发现可疑线索以及为案件侦破寻找突破口.因此,经侦民警在借助专业人员的同时,也需学习和掌握一些会计的基本知识以及查账的基本技能.

（二）经侦民警学习和培训会计知识的主要内容当然,不能要求经侦民警在学习和培训会计知识时,样样精通,应该有所侧重.首先,应该理解和掌握会计的基本知识,如会计的含义、会计的基本前提与原则、会计的要素以及会计恒等式、会计科目和借贷记账法等.其次,学会常用的查账基本方法.一是要有强烈的取证意识,能在第一时间迅速获取和固定涉案单位的会计资料.二是能综合运用各种查账方法,如顺查法、逆查法、审阅法、核对法以及计算机审查法等.特别是在运用核对法时,要注意核对总账与明细账、会计账册与会计报表、会计账册与库存实物等是否相符.第三,在查账工作中要注意逻辑推理的严密性和取证工作的认真细致.

（三）经侦民警学习和培训会计知识的方法经侦民警在学习和培训会计知识时,还应注意方式方法.笔者试图借助登门槛效应的思维,将其运用到经侦会计知识教育培训中,提高教育培训质量.登门槛效应又称得寸进尺效应,是指一旦接受了别人一个小小的要求,为了避免认知上的不融洽,抑或想给他人前后同样的印象,于是便可以接受更高的要求.这种效应可以运用在教育培训上,增强教育培训的效果.在教育培训初期,被培训者往往会有畏难的情绪.倘若此时,教师不顾这种情绪,盲目提高难度,则会让其无所适从,知难而退,难以达到教育培训的效果.反之,若教师洞悉这类情况,根据被培训者的基础和表现,分析其现有的知识水平,制定出不同层次的、具体的目标,即为了调动其积极性,将较高的目标分解成若干层次不同的小目标,从而能达到事半功倍的效果.

经侦民警在学习和培训会计知识时,可如下进行操作：首先利用“参与定律”,制定教育培训各阶段的学习计划和目标.不过,对于其各阶段的具体目标,教师可利用“参与定律”让学员和其一起制定具体目标.不难理解,参与是支持的前提.学员参与制定了学习会计知识培训各阶段的具体目标,才更有积极性去实现这些目标.其中,要特别注重“参与定律”中的沟通参与,通过与学员沟通充分挖掘其内驱力和学习的能动性.其次,教师要注重创造良好开局.前期目标不宜太难.例如,学习会计知识,开始只需了解一些会计常识即可,复杂的查账技能则应放到后面学习.同时,教师还应随时了解前期目标的实现情况,以便实时做出相应调整.当然这种调整,有时需因人而异.课堂提问和讨论时,教师必须根据教育培训内容和学员的认识规律,由简到繁,有层次性地设计问题,引导学员有逻辑的系统性分析问题.

另外,在经侦民警在学习和培训会计知识时,要注意目标管理考评机制的完善,特别是奖惩激励机制的落实,这样有利于调动经侦民警的教育培训热情,营造良好的学习氛围,防止团队冲突的破坏.同时,在落实教育培训激励机制的时候,特别需要警惕的是,不要陷入激励机制的边际效用递减的陷阱.边际效用递减法则是指,在一定时间内,在其他商品的消费数量保持不变的条件下,随着消费者对某种商品消费量的增加,消费者从该商品连续增加的每一消费单位中所得到的效用增量即边际效用是递减的.简言之,初期其收益值很高,而后期其收益值则逐渐减少,甚至变为负值.同理,经侦民警在学习和培训会计知识时,倘若只使用一种激励机制,如奖金分配,当奖金增加到一定程度,即使同时提高其增长的幅度,但其效用会逐渐降低,即激励作用也会相应降低.因此,须转换思路,不断创新,实施多元化的激励机制.

三、会计资料勘验应注重调查资金流向（一）会计资料勘验中资金流向调查难受重视会计资料勘验作为经侦的一项侦查措施,其目的就是为解决某一侦查问题,推进侦查活动.构成侦查活动的基本要素有三个,即侦查主体、侦查客体和侦查相似度检测.侦查相似度检测主要是侦查措施,侦查主体通过侦查措施作用于侦查客体而达到侦查目的和效果.具体到经济犯罪侦查,其主要工作是围绕资金和钱财来进行的,这是因为经济犯罪的根本目的是为了获取非法经济利益.因此,会计资料勘验的工作重点应是查账和资金流向的调查.但是在实践中,经侦民警在进行会计资料勘验时,往往重视查账而忽视资金流向的调查.按理,资金流向调查可以帮助侦查人员为确定嫌疑对象的主观故意,发现犯罪线索,认清犯罪手法与过程,控制和追缴涉案财物等工作提供相关依据和线索.其作用明显但未受到重视,究其原因,一是相对于查账工作,资金流向调查往往要与金融机构、相关单位进行接洽,需要其协助配合.但由于经侦协作机制尚未完全建立,相关单位又未意识到配合机关侦查办案是其社会责任,从而往往导致其资金流向调查工作推进缓慢,贻误战机.二是经侦民警在会计资料勘验中过于迷信查账工作的效果,将查账等同于会计资料勘验,以为通过运用一定的会计专业知识对相关调查对象的财务账册、凭证、报表等进行审查,就可以发现犯罪线索、犯罪手法、犯罪过程和犯罪证据,而无需进行资金流向调查,从而将查账和资金流向调查工作割裂开来.其实,二者之间是密不可分、相互交替的,是一种互补的关系.因此,在会计资料勘验中应注重调查资金流向.

（二）资金流向调查的方法资金流向调查是会计资料勘验的一项重要工作.特别是以非法占有为目的的经济犯罪案件中,涉案财物的流向是侦查工作应查明的核心问题.犯罪嫌疑人获取财物的方法,处分财物的手段是判断其具有非法占有故意的重要标准.所以,诸如此类案件应将侦查工作的重点放在搜集反映财物去向的证据上.

一般而言,资金流向调查主要有以下一些途径,如审查相关的财务账册、凭证和报表,调查询问相关的知情人员,讯问犯罪嫌疑人,查询相关人员或单位的银行账户等.其中,资金流向调查的一个重要思路是从犯罪嫌疑人控制的账户入手,查清涉案资金流向.犯罪嫌疑人大额资金的进出往往都需通过银行等金融机构,因此,通过查询其控制的所有账户,掌握其案发前后一段时间的资金进出情况,则能及时了解付款单位和收款单位的情况.

通过对付款单位和收款单位的调查,了解与犯罪嫌疑人的资金往来,判断其为购货单位还是销售单位、交易金额的数目、债权债务关系等情况,对犯罪嫌疑人写卖货物情况、每批货物的数量和单价、货款来往的数量有了明确的掌握,能及时区分不同货款的情况,为侦破案件获取线索和证据.这样通过对银行查询账户,对资金的来龙去脉、实际操作情况均核查到位；通过相关业务往来单位,了解其款项情况及走账方式,进而较为全面地证实其将被害人财物非法占有的主观故意.

四、会计资料勘验中应加强经侦民警与专业人员的沟通配合

（一）加强经侦民警与专业人员沟通配合的重要性会计资料勘验中的专业人员,主要包括司法会计鉴定人员和银行工作人员.经侦民警加强与专业人员的沟通配合,有利于充分发挥其在经侦工作中的作用,从而提高侦查工作的效率和质量.

首先,加强经侦民警与专业人员的沟通配合有利于针对经济犯罪的特点,提高打击犯罪的整体合力.当前我国经济形势一片大好,全球经济一体化和改革开放的深入是其根本原因.但与此同时,伴随着经济的发展,经济犯罪案件总量也持续攀升,并逐步成为主流犯罪.同时,经济犯罪活动已涉及金融、证券、税收等众多领域,涵盖众多行业和部门.打击、防范经济犯罪已不仅仅是机关的全权职责,而是需要借助专业人员的专业知识.只有充分挖掘这些专业人员的资源优势,加强与其的沟通配合,才能更有效的打击经济犯罪.会计资料勘验就是其中之重要体现.

其次,加强经侦民警与专业人员的沟通配合有利于整合社会资源,节约侦查成本,提高侦查效率.国家投入侦查活动的司法资源毕竟有限,通过加强与专业人员的沟通配合,整合社会资源,就可以节约侦查的成本,更大程度发挥现有资源的价值.同时,经济犯罪犯罪是一种专业性比较强的犯罪.其中,查账和资金流向调查涉及众多会计等方面的经济知识.一般的经侦民警不可能样样精通.倘若事事均由经侦民警亲力亲为,不但难以提高效率,反而会贻误战机,让犯罪嫌疑人毁赃灭证.

另外,在会计资料勘验中,由于经侦民警与专业人员均对对方的专业知识不够熟悉,倘若不加强沟通配合,则会导致工作脱节,致使经侦工作难以推进.

（二）经侦民警应正确处理与专业人员之间的工作关系在会计资料勘验中,经侦民警与专业人员的沟通配合,有利于整合资源、节约侦查成本和提高工作效率.因此,双方应定期或者根据工作需要及时进行沟通,促进双方对对方专业知识的熟悉和了解.换言之,经侦民警应当掌握和理解基本的会计知识和查账方法及思路,专业人员也应对经侦的相关知识有所涉猎.但是,在沟通配合过程中,还需防止一些倾向的出现：一是要防止经侦民警将会计资料勘验中的查账与资金流向调查工作全部移交给专业人员完成.毕竟会计资料勘验是在侦查人员主持下进行的,应当树立侦查人员主导侦查工作.因此,查账的重点和资金流向调查的工作进度应当由经侦民警制定和把握.二是要防止经侦民警将其主观判断干扰和影响专业人员的工作,从而导致专业人员对会计资料的分析,偏离客观公正.