财务报表的局限性

摘 要财务报表是会计主体对外提供的反映会计主体财务和经营状况的报表.其使用者可以根据对财务报表的分析了解报表数字与数字之间的勾稽关系和变动趋势进而了解企业的经营状况并作出相应经济决策.但是经过长期的理论和业务实践,这种基于会计报表的分析判断具有某种程度上的不可靠性.

关 键 词财务报表局限性解决方案

一、理想状态下的财务报表

理想状态下的财务报表,犹如K线图能够将企业的关键信息充分展现在人们眼前.透过会计报表,其内部使用者能够了解企业在会计期内的经营状况,同时对比往期,产生趋势并据以改善经营管理或作出其他经济决策.对于外部投资者,同样根据财务报表可以了解企业上期经营业绩,同时结合企业所在行业的发展前景以及政策背景、整体经济环境等作出相应投资决策.

二、现实中的财务报表

1.固有风险

会计报表的固有风险很多专家学者都提出过诸多观点见解,总结下来主要有三点即阶段性、不完整性和滞后性.具体来讲,阶段性主要是因为我国会计计量主要采用历史成本法,无法及时考虑通胀或者物价水平的变动,因此财务数据很难代表公司现行成本或可变现净值.不完整性主要是因为会计报表反映的信息常常以货币计量.然而决定企业经营好坏的因素很多,如品牌溢价、人力资源、垄断地位、企业文化等等,而且事实证明越是卓越的企业这些因素的重要性就越发凸显.当然不可否认,会计学作为一门独立学科已经发展出许多旁枝,比如人力资源会计,但是这些绝大多数依然只是停留在理论层面,并没有深入人心更没有普及与实践.至于滞后性主要有两方面,其一,是会计报表统计的大多是企业上一会计期的财务数据,严格意义上讲在开始编制财务报表的那一时点上,财务人员所利用的数据就是过期的历史信息；其二,我们知道年报一般是在次年2-3月份甚至4月份才能公布,那么这期间的空白对于瞬息万变的市场无疑是一个巨大漏洞.因此,当管理层或者投资者收到财务报表时,这只能是一张“成绩单”而不是“K线图”.

2.道德风险

由于新会计准则对于企业自主权进行了“下放”,允许管理层自主选择影响会计报表的信息质量,这就给企业和第三方审计对报表进行“恶意”或者“擦边球”式的粉饰提供了温床.一些企业在招聘会计工作人员时甚至明确要求其具有处理“特殊”报表的能力,内部培训时也将当年美国的安然事件和中国的银广夏、蓝田股份事件奉为经典,这些都会使会计从业者时常面临“道德”与“利益”的两难选择.而管理层为了将经营责任推给前任或者为未来盈利腾出空间对财务报表“大洗澡”致使投资者利益受损的事件也屡见报端.

3.“系统性风险”

这里套用经济学中的系统性风险或者说市场风险,是说随着知识经济的不断深入发展,出现了许多非传统意义上的企业,比如金融业、IT业,这类企业的特点是非固定性资产占比重大不易计量,行业变化快,基本上以“精英路线”为主.对于这样的企业,其在市场中所受影响因素的不确定性更大,单单靠几张财务报表很难对其进行有效评估.一个很明显的例子,由于中国近几年经济整体发展较快,大批中小企业如雨后春笋,然而对应的融资渠道却没有发展起来（当然这里面有政策原因）,因此作为银行发行或代销了大量理财产品,以此变相为企业和地方政府融资.值得注意的是,这里的理财产品很多都类似于美国当初的“次级债”也就是其风险性被大大忽视.而我们会计报表,首先它对于金融资产的风险性披露本身就存有缺陷,其次,更重要的是这些“表外业务”并不在我们的财务报表中披露,最终积少成多,形成中国式的“影子银行”,它就像一颗重磅炸弹随时有可能引发新一轮经济危机.而最近由此引发的“钱荒”即银行间流动性紧张,套用经济学家郎咸平的观点,“就是危机出现的征兆”.那么从我们会计学角度反思,如果当初就能有一种更加全面的方式对整个企业运作流程进行描述,或者对现有会计报表进行结构上的完善,或许可以防止,至少是可以提前把控危机.

三、解决方案

对于财务报表的局限性很多专家学者都给出了建议,因此对于完善法规,增加报表披露内容,提高从业人员职业道德等方面就不再一一赘述,这里我主要想从非财务指标的量化角度给出解决上述问题的一个思路.

我的建议是在原有的“四表一注”的基础上外加一张“非量化信息表”.这里的非量化信息表并不是说不用数字表示,相反是运用数学的方法力求建立针对不同行业人力资源、企业文化、品牌价值等关键因素的计量模型,尽可能准确的用货币形式反映出企业在以上几方面的价值,同时在传统报表中作为资产或费用等一同披露.这里以人力资源为例,首先有关部门需要先以工资报酬、员工离职率、职工年龄结构、职工学历结构等关键变量针对不同行业设计出统一模型,然后由第三方机构如会计事务所进行计量披露（主要针对上市公司）.

当然,量化的模型也并不一定真的能完完全全涵盖企业的方方面面,更不能准确把控风险.但是它无疑可以更大限度的让相关使用者了解企业的真实运营情况和潜在风险.以前文“表外业务”为例,虽然发销关系复杂且涉及金额巨大,但如果真的能够设计出一套相对完善的模型进行事中计量,最后在报表中加以披露,那么相关部门加以汇总后是可以大致准确推算出“影子银行”的风险并加以预防的.