如何适度降低集团公司企业所得税税务管理成本

摘 要：企业集团是以资本为联结纽带所形成的以母子公司为主体、能在统一战略下协调行动的多法人实体的有机联合体.合并纳税制度（GroupTreatment）是以一个企业集团的成员为征税对象的特别税收规则,即企业集团在税法上被明确地类比于一个单独的公司.本文通过分析英国增值税和所得税的合并纳税规定,揭示它对完善中国合并纳税制度的启示,借此提升企业集团的发展竞争力.

关 键 词：集团公司企业所得税税务管理成本

一、关于英国增值税和所得税的合并纳税规定

(一)增值税合并纳税

处于共同控制（实质控制）下、注册地同在英国的公司可申请一个单独的增值税识别号,被视为一个单独的应纳税人.每一个集团成员各自的应缴应退增值税编制合并增值税纳税申报表,并由指定的成员企业（母公司或其他成员企业）代表整个集团申报缴纳或申退集团合并增值税.集团纳税所有成员对合并应缴纳增值税承担连带责任.

在增值税集团纳税下,成员企业间的相互销售无需缴纳增值税,成员企业间的应缴应退增值税额由指定成员企业在内部组织清算.

(二)关于所得税集团纳税

根据英国现行的所得税法,为方便计算合并应纳税所得额,英国允许将子公司的亏损在母公司的所得税中进行列支.适用的集团所得税纳税政策主要有两个.

一是集团合并纳税（GroupRelief）：母公司及所有其持拥有表决权股份75%及以上的子公司,可以作为一个纳税集团合并纳税.

二是按照股权比例合并纳税（ConsortiumRelief）：对于持股不到75%的合营公司、但持股比例在5%以上的子公司,并且任何一个单一股东持股比例低于75%（并且至少70%以上股份为企业持有）的子公司,母公司有利润而合营子公司有亏损时,母公司可以将子公司亏损中自己按比例需承担的部分抵减母公司的盈利后再缴纳所得税；反之,子公司盈利母公司亏损,子公司可以将母公司亏损中按比例抵减子公司的盈利后再缴纳所得税.

上述合并纳税对象仅限于英国居民纳税企业,并且集团内部亏损弥补免税仅限于同一个税务年度的亏损,同时,其亏损额仅限于营业亏损,资产转让亏损不得在集团内部抵扣.

英国的合并纳税为损益列支型合并纳税,其核心不是为了控制或者调整企业集团内部成员之间的业务往来和避税行为,而是为了方便计算企业集团的应纳税所得,因此征税过程相对简单.

二、对我们的启示

按照上述政策,对我们的意义在于,如有多项业务在英国需分别成立公司时,适合设立一个区域性的集团公司统一来投资,利用集团纳税的政策,将子公司之间的盈亏互抵,从而实现合理避税目的（同时需要满足“三层四级”的管理要求）.

实施合并纳税的目的,除了防止企业集团利用各成员之间的交易来规避纳税义务外,还可以提高企业国际竞争力、保持税收中性.

允许具有共同控制实质的多个独立纳税人合并纳税,以真实反映企业集团作为一个经济整体的交易状况及纳税能力；集团纳税的施行减少了纳税申报单位,节省了征纳双方的成本,有利于行政简化；企业集团可通过集团纳税减少直接或间接的增值税成本,获取巨大的流利益并进行高效的架构组织.

《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》规定了不具有独立法人资格主体合并纳税的方案,但尚无关于集团合并纳税的规定.《特别纳税调整实施办法（试行）》明确规定了企业集团内部成员企业间交易的税收规范和监管,有效控制了税收流失问题,也为实施集团合并纳税创造了条件.因此建议借鉴英国企业集团合并纳税制度,完善中国的合并纳税制度,提升企业集团的发展竞争力.

（作者单位：中国石油国际事业有限公司）