我国企业战略管理会计应用

摘 要随着经济全球化和知识经济的不断发展,传统的管理会计已不能充分满足企业战略决策的现实要求,战略管理会计这一概念愈发得到重视.战略管理会计本质上是为企业的战略管理过程提供怎么写作的信息系统.随着我国企业管理水平的不断提高和战略管理的广泛应用,战略管理会计必将得到长足发展,其理念会渗透到整个会计系统以及企业管理系统中.本文及通过对战略管理会计的理论与内容进行研究,并探讨其发展方向.

关 键 词战略管理会计企业应用

中图分类号：F230文献标识码：A

一、战略管理会计的产生与发展

战略管理理论形成于20世纪60年代,针对当时企业经营风险和组织环境的不确定性,西方管理学家对其进行了研究,比较有代表性的是安索夫的资源配置战略理论,波特的竞争战略理论,以及安德鲁斯的目标战略理论.首先将管理会计与战略管理联系起来的是英国管理学家Simmonds,他在1981年于《战略管理会计》一文中最先提出“战略管理会计（StrategicManagementAccounting,A）”这一概念,他将A定义为：“用于构建与监督企业战略有关的企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析,由此来发展与控制企业战路的会计.”这一定义强调了管理会计应关注企业竞争者的信息,以便于公司评估其相对竞争地位.1988年Bromwich在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》中提出战略管理会计应是管理会计的发展而不失是分支,着重提出战略管理会计的重要性.Bromwich和Bhimani与1989和1994年合作发表了《管理会计：发展还是变革》和《管理会计：发展的道路》两篇论文,进一步推动了战略管理会计的研究,在其中他们将其定义为“提供并分析企业产品在市场和竞争者方面的成本以及成本结构的财务信息,并在一定时期内监督企业竞争对手的战略”.

从西方学者对战略管理会计的研究可以看出,传统管理会计是对企业日常经济活动进行规划与控制,具有“内部聚焦性”,而现代战略会计战略主要为企业长远战略规划怎么写作,其重点在于为企业战略决策提供信息,更加侧重于“竞争优势聚焦性”.在此,笔者对战略管理会计定义如下：企业为寻求可持续竞争优势的能力,用以分析研究企业内外部环境,管理企业内部运营,并为企业战略制定提供有效财务与非财务信息的会计系统.

二、战略管理会计的内容

战略管理会计的内容体系应该与企业战略管理紧密结合,主要分为以下几个步骤：

1、制定战略管理目标.企业的战略目标分为三个层次：企业战略目标,竞争战略目标、职能战略目标.企业战略目标是企业使命和宗旨的具体化和定量化,确定了企业发展的总体方向；竞争战略主要是安排企业在企业在既定市场上提供何种产品与怎么写作；职能战略目标所要明确的是企业的各个职能部门应如何发挥作用以支撑企业的战略目标.协助企业战略管理目标的制定是战略管理会计的首要任务.

2、建立战略管理会计信息系统.战略管理会计信息系统指收集、加工、处理和提供战略管理相关信息的软硬件体系.相比于传统会计信息系统,战略管理会计信息提供的信息主要有以下特点：（1）重视外部信息的获取；（2）非财务信息与财务信息并重；（3）注重可能会对企业战略相关的信息,如前瞻性信息；（4）强调相对指标的重要性.

3、战略成本管理.战略成本管理要关注企业在不同战略下如何组织成本管理,即如何让将成本信息贯穿于战略管理整个过程之中,通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善,寻求成本优势.成本优势是战略成本管理的核心,主要是指企业能以较低的成本提供相同的使用价值,或者以相似的成本提供超出对手的价值,进而产生相对于竞争对手的优势.通过运用专业方法分析,企业可以更合理地构建和实施企业战略,从而形成可持续的竞争优势,以有效应对外部环境的变化.

4、战略投融资管理.传统的投融资管理决策主要有两个缺点,一是部分成本收益因素无法量化,或者难以准确计量；二是未能充分考虑项目的风险以及其对企整体风险产生的影响.战略投资矩阵等新方法的使用,可以克服传统管理会计的不足.

5、战略业绩评估.业绩评估是是企业管理的重要方面,它既是连接战略目标与日常经营活动的桥梁,也是有关报酬激励机制的基础.实际操作中,战略评估一般分为事前评估、事中评估和事后评估三个层次.事前评估,即战略分析评估,它是一种对企业内外部环境的评估,其目的是为了发现机遇；事中评估,即战略选择评估,它是在战略的实施过程中进行,是对战略执行情况与战略目标之间差异的获取与控制,是一种动态评估；事后评估,即战略绩效评估,它是在期末对战略目标完成情况的分析、评价.

三、战略管理会计的方法

伴随着战略管理理论的不断发展,许多新的方法也随之诞生,并在实践中不断完善.其中比较典型方法有五力分析法,SWOT分析法,预警分析法、价值链分析法,平衡记分卡等.

1、五力分析法.波特五力分析模型（MichaelPorter'sFiveForcesModel）是哈佛大学商学院的MichaelE.Porter于1979年创立的用于行业分析和商业战略研究的理论模型.该模型在产业组织经济学基础上推导出决定行业竞争强度和市场吸引力的五种力量,即供应商和购写者的讨价还价能力,潜在进入者的威胁,替代品的威胁,行业内竞争程度.该模型的优点是将大量不同的因素汇集在一个简便的模型中,以此分析一个行业的基本竞争态势.

2、SWOT分析法.SWOT分析法于20世纪80年代初由旧金山大学的管理学教授Weihrich提出.SWOT分析是把组织内外环境所形成的机会（Opportunities）,风险（Threats）,优势（Strengths）,劣势（Weaknesses）四个方面的情况,结合起来进行分析识别,以寻找制定适合组织实际情况的经营战略和策略,?以取得和保持长期稳定的竞争优势.3、预警分析法.预警分析法是一种基于可能影响到企业竞争地位和财务状况的潜在因素,界定出一系列财务指标及相关因素的目标值、正常值和警戒值,并与竞争对手相同指标进行比较,以便管理者在风险来临前预先采取防御措施,找到解决问题的办法.预警分析法可以分为外部预警分析和内部预警分析.外部预警分析主要分析行业状况、市场份额、竞争对手战略等.内部预警分析主要分析生产效率、员工流动性等.预警分析可以使企业迅速把握企业内外动向,及时采取应对措施,保证企业长期发展能力.

4、价值链分析法.MichaelE.Porter于1985年提出价值链（ValueChain）的概念,波特认为,“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体.所有这些活动可以用一个价值链来表明.”价值链上的每一项价值活动都会对企业最终的实现价值,即“顾客价值”造成影响.一般价值链分析的步骤如下：（1）把整个价值链分解到“有价值的作业”中；（2）针对各项对价值链产生影响的作业,分析其形成作业成本形成及产生差异的原因；（3）基于分析结果,改进或重组价值链,以更好地控制成本动因或产生更高的顾客价值,从而产生可持续的竞争优势.

5、平衡记分卡.平衡记分卡（BalancedScoreCard）是由哈佛大学教授RobertKaplan与诺朗顿研究院（NolanNortonInstitute）的执行长DidNorton提出的一种战略导向的绩效评价体系.平衡计分卡是一个核心的战略管理与执行的工具,是在对企业总体发展战略达成共识的基础上,从财务、顾客、内部流程、创新与学习四个角度入手,设计适当指标,赋予相应权重.以形成一套完整的业绩评价体系,并能于行动方案有效地结合.它的主要目的是使企业行动适应于企业战略,以创造企业的竞争优势.

四、战略管理会计的基本特征

(一)外向性.

战略管理会计会计不仅仅局限于企业内部,而是从战略的角度,关注企业外部环境的变化,将企业发展与环境变化相协调.此外,战略管理会计重视竞争对手的信息,因而特别强调各类相对指标的分析.通过对外部环境的关注,使管理者做到知己知彼,进而保持稳定的竞争优势.

(二)长期性.

传统的管理会计只着眼与有限的会计期间,以期间利润最大化为目标,因而容易导致短期行为.而战略管理会计注重企业长期竞争优势的位置和取得,关注企业的长期发展和全面利益,甚至以牺牲短期利益来换取实现企业长期价值最大化目标的实现.

(三)全面性.

传统管理会计偏重于企业自身生产经营获得的管理,缺乏全面,系统的风险管理.而基于价值链的战略管理会计对整个价值链上的节点均予以关注.同时战略管理会计对各种可能的获得也给与关注,因此岂把握机会的能力以及规避风险的能力都得到了加强.

(四)重视非财务信息.

在财务信息之外,非财务信息对企业获得持续的竞争优势也具有重要意义,而传统管理会计往往忽视了非财务信息的重要性.主要的非财务信息包括以下四类：（1）经营业绩信息；（2）竞争对手信息；（3）前瞻性信息；（4）与战略制定相关的其他信息.

五、战略管理会计在我国的应用

随着我国社会主义市场经济体质的不断完善,以及经济全球化的不断深入,企业面临的竞争愈发激烈.要想在市场上生存发展,企业战略必须与外部环境相适应,取得可持续的竞争优势.然而传统的管理会计缺乏与企业战略的相关性,无法适应企业战略管理的要求,因此,战略管理会计应运而生.自20世纪80年代以来,不少企业,例如海尔,联想开始逐步探索和使用战略管理会计,并带来了战略管理实践的宝贵经验.但是在我国企业战略管理会计实施中,仍留有一些问题亟待解决,譬如战略管理会计信息系统的建设缺乏管理层足够的支持,战略管理会计的应用受到体质和制度的一些制约,战略管理会计缺乏高水平专业人员的支持等.

(二)我国企业实施战略管理会计的具体对策.

社会主义市场经济体制与现代企业制度的建立与完善,为战略管理会计应用奠定了应用基础；面对激烈的市场竞争,部分企业将目光投向于取得和保持稳定的竞争优势,为战略管理会计创造了良好的实践空间；信息技术和网络技术的日益普及,为战略管理会计的应用提供了强大的技术支持.随着我国市场经济体制改革的不断深入,战略管理会计必将具有更加广阔的应用前景.以下是发展我国战略管理会计的具体对策：

（1）构建一个适合战略管理会计发展的市场环境；

（2）进一步加强国内战略管理会计理论体系的研究；

（3）在企业内部树立正确的战略管理会计理念；

（4）加速对战略管理会计专业人才的培养；

（5）加强计算机技术与管理会计实务的融合.□

（作者：中南财经政法大学会计学院财务管理专业2010级本科生）