新会计准则下金融企业递延所得税核算管理要点

【摘 要】由于金融企业特殊的行业背景和生产运行方式,其每年都需要向国家确认大量的递延所得税,由于新会计准则体系与以往会计准则的不同之处甚多,当前阶段金融企业的递延所得税的计算、复核以及其他管理工作也需要产生相应的变化.本文将对新会计准则体系下金融企业递延所得税的主要内容以及计算方法进行深入的分析和说明,进而对新会计准则体系下金融企业递延所得税核算的管理要点进行探究分析.

【关 键 词】新会计准则金融企业递延所得税核算管理

金融企业是指其生产运营的过程中需要得到金融监管部门授予的金融业务许可证的企业,同时其业务的正常进行还需要取得相关银行的银行业务许可证、证券公司业务许可证以及保险业务许可证等多项生产业务证明,才能建立金融企业正常生产运行的基本框架.也正是由于金融企业自身的生产职业过程需要得到包括银行、证券、保险等诸多公司的许可证明,上述公司也会对金融企业每年的生产业绩进行评估以及核算,递延所得税资产就是对金融企业的未来进行评估,预计其可以用来抵消金融企业所交税金的资产.在当前新会计准则体系的背景下,金融企业对于自身的递延所得税进行复核与评估是一个非常重要也较为艰难的过程,加强对递延所得税核算工作的管理已经成了金融企业必须做到的管理重点.

一、新会计准则下金融企业递延所得税的主要内容以及核算方式

(一)金融企业递延所得税的主要内容

综合来讲,递延所得税是由于时间性的差异对金融企业自身资产以及税金的影响才产生的一种税款,是一种根据可抵扣暂时性差异以及相关时间阶段的税率计算、影响金融企业未来一段时间内应该交付税款的税款.在金融企业递延所得税的计算过程中,其主要计算的内容包括对企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异所产生的所得税资产进行核算、对金融企业依据税法规定用于下一年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产进行核算、对金融企业税款内容中按照可抵扣暂时性差异的具体项目进行相关明细的核算以及对金融企业递延所得税资产的相关账务进行处理与核算等等.其中递延所得税中的相关账务主要包括对借贷双方的资产以及负债内容进行核算.

做好递延所得税主要内容的核查工作对金融企业来说具有非常重要的意义,首先其能够在核查过程中准确的计算出当前阶段金融企业所得税的费用以及出去税款后的企业近利润值,有效的反映出当前阶段金融企业的生产成果,其次其能够凭借递延所得税的核算内容清晰明确的反映出当前金融企业自身的资产明细,对金融企业内部的负债情况、股权情况以及固定资产情况进行清晰的描述和记录,然后,抵押所得税的核算工作能够对金融企业自身依法纳税工作的质量和效率提供有益的帮助,最后,递延所得税的核算工作能够凭借核算过程中对金融企业资产明细的调查以及核算,帮助金融企业更好的进行财务管理工作,加强金融企业的内部控制工作质量.

(二)金融企业递延所得税的核算方式

关于金融企业递延所得税的核算方式,事实上在新的会计准则下早已经有了明确的规定.新会计准则体系规定企业的所得税会计核算工作采用资产负责表债务法,要求其从资产负债表的角度对递延所得税进行核算管理.因此在新会计准则下对金融企业的递延所得税进行复核管理,首先要做好递延所得税资产计税基础的计算工作,确认递延所得税的负债计税基础,进而根据暂时性差异的税款计算方法对金融企业的递延所得税税款进行计算与核查.其中金融企业递延所得税的基础资产有可抵扣暂时性差异乘以当前阶段的适用税率得出结果,并且递延所得税的基础资产计算与确认除了需要遵循资产确认的一般方法以外,还需要在某些特殊的条件下规定执行,例如递延所得税的基础资产计算应该以未来一段时间内金融企业能够用来抵扣可抵扣暂时行差异的应纳税所得税额为最高限度,而抵押所得税的负债计税基础则与递延所得税的基础资产计算方式一样,但是需要遵循新会计准则内对于递延所得税的诸项规定内容,例如企业对于应纳税暂时性差异都应当确认递延所得税负责等.同时金融企业的递延所得税负债基础计算还应该保证计算时的谨慎性,保证计算内容符合新会计准则的相关规定,最后,对金融企业递延所得税的税款费用以及相关收益进行计算,其计算方式应该是由当前阶段后金融企业的期末递延所得税负债基础结果减去金融企业的期初递延所得税负债基础结构、再减去金融企业期末的递延所得税资产基础结果、再减去金融企业期初的递延所得税基础结构,最后得出的内容就是金融企业递延所得税的税款费用.

二、加强金融企业递延所得税核算质量的管理措施

(一)不断加强对新会计准则体系关于递延所得税核算工作规定的学习

新会计准则中关于企业递延所得税的计算方式与以往的企业递延所得税方式相比有很大的进步,也存在着非常多的项目差异,同时企业抵押所得税的核算工作本身就是一件非常复杂的工作,金融企业一定要不断加强对新会计准则体系内关于递延所得税核算工作规定的学习,加强对《企业会计准则》以及《企业所得税法》的学习和研究工作,准确把握新会计准则中关于递延所得税的相关规定和条例,为提高金融企业递延所得税的核算工作质量做好基础性的工作.

为了保证金融企业递延所得税核算工作的工作质量和工作效率,金融企业应该建立一套行之有效的企业所得税核算工作制度,对企业递延所得税核算工作中的诸多项目,包括企业递延所得税资产基础、递延所得税负债基础以及相关的暂时性差异对递延所得税计算结果的影响等等都作出明确的内容描述,对递延所得税的计算方法、核查内容以及相关的递延所得税核算工作的监督控制工作都作出详细的规定,保证金融企业的递延所得税核算工作能够在该制度下良好运行.

(三)建立递延所得税暂时性差异项目台账

对于金融企业来说,递延所得税的计算以及核算工作是一个长久的、持续性的工作,在复杂的工作内容以及相当长时间的工作期限内,时间上的差异性对金融企业递延所得税的计算结果有着非常重要的影响.金融企业可以建立递延税所得暂时性差异项目台账,通过递延所得税暂时性差异项目台账中关于递延所得税的各个项目环节详细、规范的描述和计量工作,将递延所得税对金融企业的资产管理的影响一一清晰的描述,推进递延所得税核算工作的系统化,进一步保障金融企业递延所得税核算工作的准确性和科学性.

三、结语

新会计准则体系和审计准则体系已经在我国颁布并施行了7年的时间,这7年的时间内,各个类型的企业均在新的会计准则体系下对企业自身的财务管理工作以及会计工作进行了诸多改变.对于金融企业来说更是如此,金融企业应该加强对新会计准则体系的研究和领悟,加强递延所得税核算工作体制的建设,保证自身的递延所得税核算工作取得优秀的结果,促进企业自身的资产管理工作更加优化.