《小企业会计准则》的税务影响

摘 要：随着世界经济的不断发展,小企业的数量也日益增多,无论在西方国家还是在我国,小企业都已经成为经济发展中一股重要的力量.他们在市场经济中发挥着越来越重要的作用.对于小企业的会计核算问题,也变得越来越重要.我国在2011年颁布并在2013年实施的《小企业会计准则》,是对小微企业会计核算的不断完善.通过对不同会计制度和准则的比较,发现《小企业会计准则》的出台大大改善了小企业的税务核算现状,同时也为税务的征收和监管给予了方便.

关 键 词：小企业会计准则税收差异小企业会计制度

一、国内研究现状

我国对小企业会计的研究起步较晚,但是近年来我国对小企业会计政策方面的重视程度在不但加强.财政部门也一直对适合我国小企业自身特点的会计制度或准则进行不断探索和完善.2004年4月,财政部颁布的《小企业会计制度》是我国第一部专门针对小企业制定的会计制度.该制度的颁布填补了我国小企业会计领域的空白,使得会计核算不规范,不易管理的小企业可以有章可循,实现制度化、规范化的管理.2010年,在会计准则国际趋同的趋势下,我国发布了《小企业会计准则（征求意见稿）》,向社会各界人士和会计人员征求意见,以制定并完善适合我国小企业特点的会计准则.最终于2011年10月颁布了《小企业会计准则》并从2013年起执行.使得小企业在会计核算方面更加规范,更加完善.更贴近于我国小企业自身的特点.

二、对小企业的利税影响

《小企业会计准则》在内容上与《小企业会计准则》有很大的不同,它同时也借鉴了《企业会计准则》中一些已经比较合理和完善的内容,但其充分考虑了小企业自身的特点,特别是在税收方面,《小企业会计准则》的规定采取和税法更为趋同,为小企业的纳税工作提供了便利.在利税影响因素方面,《小企业会计准则》比《企业会计准则》有更多的优势.

(一)取消了减值准备类的会计科目

《小企业会计准则》中明确指出,小企业的资产应当遵循按照成本计量的原则,不对资产进行减值测试并计提资产减值准备.当损失实际发生的时候,计入营业外支出,冲减相关的科目.如果确认的减值准备又收回了,确认为营业外收入.这对《小企业会计制度》中相应规定的改变.在《小企业会计制度》中,对于小企业的应收账款、短期投资等资产当发生减值时是可以计提减值准备的.而《企业会计准则》中规定,特定资产在发生减值时,应当计提减值准备.而根据《企业所得税法》第十条规定,未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除.目前只有金融保险企业按比例计提的准备金可以扣除,其他企业计提的各项准备金不能在税前扣除.《小企业会计准则》的这项规定很好的符合了小企业的自身特点,简化了核算方式.同时,与税法的规定相趋同,有利于小企业的纳税核算工作,同时也有利于税务机关的征税和监管.

(二)按照成本对资产进行计量

《小企业会计准则》规定小企业的长期股权投资采用成本法进行计量.在持有长期股权投资期间,被投资单位分派的股利或利润,应当按其占有的份额直接确认为投资收益,而不影响长期股权投资的账面金额.对于固定资产和无形资产也应当按照历史成本计进行核算.《小企业会计准则》中对资产的计量,不运用公允价值和现值作为计量基础,而只是简单的按成本计量.这一规定大大简化了小企业资产的会计处理,就不存在对计量基础的选择和调整的问题,不采用公允价值、现值也有利于降低核算的难度.在《小企业会计制度》和《企业会计准则》中对于资产的核算是规定有权益法、公允价值、现值等多种核算方法的.在《企业所得税法》的规定中,资产一般是以历史成本作为计税基础.《小企业会计准则》的这项规定与《企业所得税法》的要求相一致,减少了纳税调整事项,方便了小企业对所得税的核算和管理,同时也简化了税收征收机构的工作.

(三)对于资产的折旧和摊销方法与税法相协调

对于固定资产、生产性生物性资产以及无形资产的折旧和摊销方法,《小企业会计准则》的一般规定是按年限平均法对其计提折旧或进行摊销.例外事项是固定资产由于技术进步等原因,确需对其进行加速折旧的,可以采用年数总和法或者双倍余额递减法计提折旧.与税法中按照年限平均法计提折旧的要求相一致.另外.对于资产的使用寿命以及净残值的确定,准则也做出说明要考虑税法的规定.对于使用年限不确定的无形资产,《小企业会计准则》也并没有按照《企业会计准则》规定不进行摊销,或采用《小企业会计制度》中不超过10年的规定,而是与税法的要求相一致,规定摊销年限不得低于10年.这同时也减轻了小企业对于折旧或摊销年限进行职业判断的难度.

(四)收入确认的时点与税法趋同

在《企业会计准则》的规定中,要遵循实质重于形式的原则,采用分期收款方式销售商品的在商品发出时就要确认收入.认为在发出商品时货物的风险与报酬已经发生转移,满足收入确认的条件.而《小企业会计准则》并没有采用这种方法,而是与税法中分期收款方式确认收入的时点一致,既合同约定的收款日期为确认收入的时点.这种趋同有利于简化小企业会计人员的税法核算工作.

(五)企业所得税采用应付税款法计量

《企业会计准则》中对企业所得税做出的规定,要求企业采用的是资产负债表法,是以资产负债表为出发点而言的,由于纳税差异需要计算确认“递延所得税资产”和“递延所得税负债”,对于小企业的会计人员来说计算复杂,难度较大.而《小企业会计准则》计算所得税时是以利润表为出发点的应付税款法.当期的所得税费用就是当期的应交所得税.这种核算方法与税法的规定相吻合,不影响以后年度所得税费用的计算.该方法不产生纳税调整事项,简化了小企业所得税的核算工作.同时也便于征收管理机构的征收工作和查账处理.

三、《小企业会计准则》与税法存在进一步协调和分离空间

《小企业会计准则》简化了部分会计核算的方法和程序,对《小企业会计制度》进行了一定的修改和完善.新准则体现出与税法的规定相协调的特点.税法中的有些规定可以适用于小企业的会计核算.例如,长期股权投资采用成本法进行计量,简化了其收益的确认,也没有对其所反映的财务信息的本质产生实质影响,同时也使其与税务处理相一致.这就实现了会计和税法很好的契合.又如,销售收入确认基本采用了与税法相同的规定,减少了小企业会计人员的职业判断,使得其提供的财务信息更加真实可靠.

与此相反,《小企业会计准则》中有些与税法的协调并不是十分合适.例如：准则中取消了减值准备类的会计科目,包括应收账款的坏账准备、短期投资减值准备.这样的规定简化了会计核算,也减少了小企业会计人员的职业判断,但是这仅比较适用于以报税为目的的小企业,使得会计仅成为了纳税的计算工具,并没有反映出会计核算的实质,没有向利益相关者提供相关可靠和真实的财务信息,有悖于会计的基本目标.

虽然准则和税法的趋同显示出很多有利的方面,但是会计和税收终究是分属于经济的不同领域,规定的目的是有本质上的区别的.《小企业会计准则》的出台的根本目的是规范小企业的会计核算,与小企业会计人员的能力和素质相匹配.按照准则的规定进行会计核算和管理最终是为了规范小企业的财务行为,使财务数据为小企业的利益相关者有效使用.而企业所得税是为了调节国家与企业之间的利润分配关系,这种分配关系是我国经济分配制度中最重要的一个方面,是处理其他分配关系的前提和基础.企业所得税的作用主要体现在财政收入作用和宏观调控作用.虽然与税法的协调一致简化了小企业的会计核算和纳税工作,但是会计与税法毕竟怎么写作的主体不同,其信息使用目的不同,应该有不同的侧重点,并不应该也不可能实现会计与税法的完全趋同,应该在简化核算程序的同时也要保证会计信息的相关性这一基本质量特征.

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.小企业会计准则[S].财会〔2011〕17号

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