营业税改增值税对会计核算的影响

摘 要：国家“营改增”全面实施后是对我国增值税转型的又一次重大改革,是继2009年之后的全面改革,也是一项重要的结构性减税措施.“营改增”的实施标志着我国税制及增值税制度改革迈出了重要的一步,是我国经济发展过程中必然要经历的一个转变,对税制体制的完善产生了重大的影响.本文结合自身所在行业特点及工作经验,简述了“营改增”含义、背景及意义,深入探讨了“营改增”对会计核算的影响.

关 键 词：增值税会计核算财务管理影响

一、营改增的背景介绍

(一)营业税

营业税是指在中国境内提供应税劳务,转让无形资产或不动产的单位和个人,对其获得商品的营业额征收的一种税.营业税征收税的基础,是根据不同的征收对象争取不同的税率,并由此计算应缴纳的营业税.

(二)增值税

增值税是指对从事货物销售或者提供加工、维修更换怎么写作的单位和个人,获得税收增值额为征税对象进行征收的是税务.它相当于商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料转移价值之后的余额,即劳动者新创造的部分.

(三)“营改增”含义、背景及意义

营业税改增值税,简单的来说,是指产品和怎么写作全部纳入增值税的征收范围,不再征收以怎么写作为基础的营业税,从而降低增值税税率.自2012年1月1日上海启动营业税改征增值税（简称“营改增”）试点以来,“营改增”已经在全国12个省市快速推进.伴随着“营改增”范围的不断扩大,营业税将逐步退出历史舞台.在我国实行的税制改革结构中,其中增值税、营业税是分量最为重要的两个税种.但由于七长期处于分立而并行的状态,在经济社会的飞速发展下,这种税制带来的种种弊端也逐渐显露出来,已经不利于、不适应经济结构优化的需要.在推进增值税立法的同时,财税部门也同时探索扩大增值税的征税范围,从而出台一部完善的增值税法律.

按照社会经济的发展规律,建立并健全该税制将有利于科学发展的财税制度要求,营改增的这一伟大创举再次完善了中国流转税的税制,有效解决了双重征税的问题,了混合销售、兼营造成的征管困境,有利于完善税制,消除重复征税；有利于减轻税负,促进国民经济协调发展.从国际上看,增值税在国际上是一种成熟的税种,得到广泛认同的一个税种,进行“营改增”是符合国际化的趋势.

二、营业税改增值税对会计核算的影响

在营业税未改之前,凡是涉及到营业税计提及缴纳的时候,才能进行相关的会计核算工作.营改增实施之后,在考会计经营的各个环节可能都将涉及增值税相关的核算,例如在进购与分配中,在与各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算后,会计核算的计价税金将更加明晰化,需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算.

1.增值税税负

营改增后因纳税人”范畴的不同,会有不同的增值税税负的影响.税费改革后将会对企业纳税人的类型产生影响,对于一般纳税人和小规模纳税人,前者的税收负担比后者的低,这是促进企业管理和会计小规模纳税人的积极因素.

2.流转税

缴纳营业税,营业税应纳税款将计入损益的营业税及附加中,我们对于会计核算的利润,将从所得税中扣除.“营改增”后将增值税作为价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目中,此时利润是减少的.

固定资产：作为企业的重要资产之一,其价值的变动会引起其产负债表及相关内容的变动.在改革之前,企业不动产和无形资产都属于营业税的征税范围,其入账价值都为含营业税的写价入账,而在改革之后,企业购写固定资产,材料的增值税可以抵扣,购入的不动产和无形资产以不含营业税的写价入账,以此使资产负债表中有关固定资产和无形资产的期初余额不同.按照相同的办法折旧和摊销,固定资产和无形资产的期末余额也必然不同.应交税费：将不在资产负债表中涉及“应交税费-应交营业税”科目,使应交税费的期末余额相应减少.

价外税的销售额中,一部分是通过计算税款来体现的,所以在主营业务收入中,是反映不出含税,因此,“营改增对利润表的影响是其中的收入会计核算基础发生了改变.营改增后增加利润取决于收入、成本的比例变化及营业税金降低的程度.增加或减少的流,与税负的增减成反比例.从消费者取得的收入,在流当中,该环节所体现的仅仅是纳税人作为应税业务应该上缴的国家税款,为此利润表的增改,只是外在形式的体现.而实行“营改增”后,可以对企业的流进行有力的促进并优化.

三、结束语

综上所述,在实行了“营改增”这一制度后,它将在会计经营中各个环节产生核算的可能,并对企业的方方面面产生极大的影响.为消除重复征税,完善增值税的抵扣链条,合理减轻税负,国家已经开始试点实施营业税改增值税的改革.当然,任何一种制度的实施必然存在一定的利弊关系,企业在面对这种情况时,都应该采取积极的措施,努力寻找使该企业快速适应“营改增”的方法,例如：在会计核算方面,建立并健全会计核算制度等,根据营业税改增值税对企业各方面的影响适时调整经营策略,并采用适时可行的运筹手段,并进一步加强管理票务、加强人员师资力量培训,逐步提高财务会计人员的全速素质等.