现代成本管理

摘 要 ：随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善,成本管理成为现代企业非常关注的问题.研究现代成本管理,是一个既有一定理论意义,又有一定现实意义的问题.本文拟对此作一些简单的分析.

关 键 词 ：成本管理；成本效益理念；成本计算

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01

一、成本效益理念

在市场经济的环境下,适应瞬息万变的环境,获得经济效益取得持续性的竞争优势,始终是现代企业管理必须考虑的首要问题.企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念,应与企业的整体经济效益直接联系起来,以一种新的认识观——成本效益观念看待成本及其控制问题.企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想,从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”(成本)的必要性、合理性,即努力以尽可能少的成本付出,创造尽可能多的使用价值,为企业获取更多的经济效益.它运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作.在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中,应对比“产出”看“投入”.研究成本增减与收益增减的关系,以确定最有利于提高效益的成本预测和决策方案.

二、战略成本观念

实施战略成本管理有利于更新成本管理的观念.从战略成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标,不难发现,成本降低是有条件和限度的,在某些情况下控制成本费用,可能会导致产品质量和企业效益的下降.如果企业以较低的成本升幅,而取得更高的使用价值,从而大大提高企业的经济效益,企业何乐而不为.企业在市场上取得竞争优势取决于以同样的成本为顾客提供更优的使用价值或以较低成本提供相同的使用价值.企业采用何种成本战略,取决于企业整个的经营战略和竞争战略.战略成本管理是不可缺少的部分,如何正确引进和运用战略成本管理是我国会计管理值得深思的问题.

三、成本计算

成本计算既是成本会计的中心也是成本管理的基础,其重要地位无庸置疑.西方发达国家多年的研究和实践,提出了一些新的成本计算方法,其中作业成本法(Activity-BasedCosting,ABC)在欧美已经得到了较为普遍的应用,ABC在提供更为精密、真实的成本信息方面功不可没.

作业成本法(ABC)是指以作业为核算对象,通过成本动因来确认和计量作业量,进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法.作业成本核算是基于传统成本核算制度下间接费用或间接成本分配不真实而提出来的.在传统成本核算制度下,间接费用或间接成本的分配标准一般采用直接人工小时或机器台时,这种分配方式在以前起过积极作用,即在产品品种少或间接费用数额不大的情况下比较适用,一般不会对产品成本水平产生较大的冲击波.在现代企业制度下,由于企业生产产品品种较多,工时或机器台时在各产品间很难精确界定,又由于间接费用或间接成本较高,分配也难以做到合理.在作业成本制度下,成本归属从因果关系出发,间接费用或间接成本不在各产品间直接分配,而在各作业项间进行分配,这样就体现了费用分配的因果性,从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确.

与传统成本制度相比,作业成本计算采用的是比较合理的方法分配间接费用.该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源,再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品.归根到底,它是采用多种标准分配间接费用,是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配间接费用.而传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配,无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响.ABC法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待.对直接费用的确认和分配,与传统成本计算方法并无差别；对间接费用的分配则依据作业成本动因,采用多样化的分配标准,从而使成本的可归属性大大提高.因此,从制造费用的分配准确性来说,作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确.从成本管理的角度讲,作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上,通过对所有作业活动进行跟踪动态反映,可以更好地发挥决策、计划和控制作用,以促进现代成本管理的不断提高.

四、成本动因观念

一般而言,成本动因是指导致成本发生的因素,传统成本管理只重视了有形成本动因,而忽视了无形成本动因.

但在高度自动化的现造过程中,直接人工成本比重日益降低,仅占生产成本的5%～10%,而与自动化紧密相关的机器折旧费、动力费等需要分配计入不同产品的间接费用又大幅度增加.在这种情况下,如仍以日益减少的直接人工工时或直接人工工资的比例来分配这些比例不断增大的间接费用,会使产品成本严重失真.很明显,现代企业产品中的科技含量的增加,使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关,或者说至少不是只与产品数量直接相关.如果还按照传统方法计算产品成本,会高估低科技含量产品成本,而低估高科技含量产品成本.成本计算的错误导致企业生产决策的错误,这对企业来说,是足以致命的.因而,在以计算机技术为代表的高科技迅猛发展的今天,有必要按战略成本管理观点将传统的单一的数量动因扩展为一系列的成本动因,通过对各种成本动因和相关成本之间进行分析,将单一标准的分配改为按成本动因的多标准分配,从而正确地分配各项间接费用,正确地计算产品成本.这样才能清晰地揭示哪些产品具有有效的盈利能力.

通过对成本主观动因的研究分析,可进一步启发我们在现代企业成本管理中的一些新思路、新观念.比如：

(1)将成本控制意识作为企业文化的一部分.要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无究无尽的.

(2)在企业内部形成职工的和自主管理意识.在日常成本管理中,积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果,努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制.

总之,在现代企业成本管理工作中,应树立基于多动因理论的成本管理观念.不仅要重视有形动因,更应该重视无形动因.不仅要注重驱动成本的客观因素,而且要注重驱动成本的主观因素.这种建立在成本动因分析基础上的成本管理观念,往往可诱发产生出企业成本管理的崭新思路和有效举措.

作者简介：刘晓超（1975-）,河北石家庄地区辛集市南智邱镇耿寺村.