公司盈余管理问题

点赞:14559 浏览:66527 近期更新时间:2024-03-12 作者:网友分享原创网站原创

【摘 要】盈余管理是企业在有选择会计政策和会计估计的自由时,在合法的前提下选择使企业市场价值最大化的行为,是企业作为追求市场价值最大化的经济主体.只有对盈余管理理性对待与恰当运用,才能给企业带来一定的正面效应,实现效益最大化.随着证券市场在我国的发展,盈余管理的方法也在不断升级.本文分析了企业盈余管理的常用手段,并提出了解决盈余管理问题的政策建议.

【关 键 词 】公司;盈余管理;类型;手段

一、盈余管理

盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为.盈余管理是企业管理当局在合法的范围内,通过选用不同会计政策,会计估计和会计方法等,对利润进行调整,以追求企业市场价值最大化;盈余管理趋于预定的管理目标,实现企业市场价值最大化.其中包括股东财富最大化,符合债务契约约束条件,减少经营风险,避免政治成本,合理避税等.盈余管理是在各种会计政策之间进行选择.主要是对会计核算上需要估计的项目进行调整,比如,固定资产的折旧,递延资产的摊销,存货计价方法的改变,安排交易发生时点及交易方式等.盈余管理如果运用得当,会使企业长期稳定发展.作为企业管理的一个分支,会有使会计报表使用者受益的地方.比如,企业将最符合公司发展的信息传递给信息使用者,有利于整个资本市场的信息交流,增大社会效益.盈余管理是一个中性行为,是企业作为一个追求其市场价值最大化的经济主体,进行财务管理应予理性对待.


二、盈余管理类型

1、会计盈余管理.会计盈余管理是指通过会计政策的合理选择使会计报表呈现期望的结果.会计盈余管理使用最多、最为人们熟知,也是成本最低、最简洁的盈余管理手段.会计盈余管理对企业经营不会产生实质影响,却可以改变经营的会计结果.会计盈余管理要求对会计准则灵活把握和应用.

2、财务盈余管理.财务盈余管理是指通过财务活动(筹资、投资、分配等)的合理安排使会计报表呈现出期望的结果.和会计盈余管理不同,财务盈余管理关键不是会计政策的选择(甚至不涉及会计政策选择问题),而是通过财务活动有效安排来影响会计报表.最典型的财务盈余管理是债务重组.

3、运营盈余管理.运营盈余管理是指通过运营模式(包括交易方式、定价、企业合并等)合理安排使会计报表呈现期望结果.通常的运营盈余管理实现手段包括委托经营、合作经营、关联交易、资产转让,但这四种手段往往以非公允的交易(或合同条款)为基础才能达到影响会计报表的目的,往往滑入“操作利润”的深渊,也是监管部门重点关注和打击的领域.

4、战略盈余管理.战略盈余管理是指通过通盘的战略考虑与规划,辅之以会计政策选择、运营模式选择和财务安排等多种手段,达到盈余管理的目的.

三、公司盈余管理常用手段

利用会计政策的选择和变更是公司盈余管理常用手段.一些企业就利用会计政策变更调节盈余.在企业的总资产中,固定资产一般占有比较大的份额,而且固定资产的使用期限较长,因此固定资产折旧政策的确定与变更能极大影响企业利润.但是,固定资产折旧政策的确定具有许多不确定因素,例如折旧期限的确定需要人为估计,折旧计算方法多种多样.因此,变更固定资产折旧政策就成为一些企业进行盈余管理的重要方式.

企业可以选择的存货计价方法有很多种,如个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本法、毛利率法、零售价法等.不同的存货计价方法对企业利润的影响有不同的效果,所以这就为企业盈余管理提供了一定的空间.如在物价不断上涨时期,企业改用先进先出法核算,会使当期销售成本减少,会计报表中的净利润升高;在物价下降期间,用加权平均法计算的发出存货,成本比先进先出法计算的发出存货的成本低.因此,存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法后会减少企业毛利.

四、治理企业盈余管理的对策

1、完善会计准则与方法.目前大多数会计准则及相关制度给管理当局提供了太多的判断空间,对此准则和制度的制订者可以通过更清楚地设定不同会计处理方法和估计方法的运用条件加以修缮.同时,在成本效益原则的基础之上,增加会计信息披露的数量,提高会计信息披露的质量,也会一定程度上减少企业的盈余管理.

2、完善公司的治理结构.公司的治理结构的实质是对相关权利、责任和收益的安排.国外的大量实证研究表明:企业管理当局之所以能够进行盈余管理,这与公司治理结构有关,而董事长与总经理分离以及设立外部董事的公司进行盈余管理的程度要比其他公司轻得多.另外,在公司治理结构中,管理当局报酬的安排对盈余管理会产生较大影响.管理当局进行的盈余管理其实是短期行为的一种表现,因此,企业在进行报酬安排时可以运用一些长期酬劳计划.要求公司在改变会计方法和原则时,应尽可能详细地披露其改变对利润的影响,包括增加财务报表附表,详细列示所有调整项目.坚决反对以重要性为借口,为故意虚报业绩开脱责任.再次对收入确认提出严格要求,特别要避免收入的提前确认.

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3、加强外部监督,主要是证券监督管理部门的监督和外部审计监督.一方面证券监督管理部门应从企业信息披露的相关性、可靠性以及披露的信息含量上加强管理与监督,并对违规的公司进行严惩.另一方面要在加强对外部审计机构审计责任的管理和监督的基础上,通过审计准则的安排,由外部审计机构提供被审计企业盈余管理的评价报告,从而提高会计信息的可靠性,减少企业的盈余管理.

4、加大监管力度.监管机构应将那些重组过程中预提费用、进行巨额冲销的公司,列入重点核查范围.发现问题应进行严厉的处理,加大惩罚力度.同时,监管机构还应加强正确引导,使企业的经营管理者建立起公允、合法、一贯地进行会计盈余报告的理念.鉴于目前我国的证券市场已经摆脱低迷状况开始回暖,因此更要警惕上市公司的盈余管理,严格审查上市公司的财务信息,监督管理上市公司的运营状况,使证券市场以积极健康的状况持续发展.