网站原创摘 要 ：在当今信用经济盛行的时代背景下,赊销已然成为各个企业所惯用的一种销售方式,由此带来的益处和风险也是显而易见的.信用风险和信用管理问题越来越成为影响和制约我国企业发展的一个不可忽视的问题.本文简单地从应收账款产生的原因分析各影响因素对企业的影响,权衡利弊,试图寻找一个建立应收账款信用标准决策的模型.
关 键 词 ：应收账款 信用标准 决策
赊销是企业强化自身在市场中的地位、实力,扩大销售,增加收益,减少库存而被广泛采用的一种销售方式.中国古籍《周礼》的《地官泉府》中就已经有了春秋战国时期关于“赊”的记载,它在商品经济发达、信用经济盛行的时代背景下得到更为广泛地发展.赊销一种是消费信用,另一种是企业间的商业信用.本文主要是讨论后一种――企业间的商业信用.设置往来账户是赊销的基本方式之一.由此便产生了应收账款（应收票据）.
一、应收账款产生的原因
1.市场疲软.社会资本总是向着高回报的产业集中的,价值规律使市场供给和需求不断地变动,当某个市场出现暂时的饱和时群众购写力低,销售困难, 企业的竞争就会加剧.赊销有明显的促销作用.一方面, 企业为争取客户订单、扩大销售、消化库存需要提供近乎苛刻的优惠条件：推迟收款、折扣等另一方面, 客户无意或故意拖欠账款,产生大量呆账、坏账等. 企业总要在由于赊销带来的销售利润和由此增加的应收账款机会成本中权衡.
2.企业（尤其是中小企业）融资困难,资金相对匮乏.不论是成长中的企业,还是处于辉煌时期的企业,企业生命周期中的每个阶段都需要有源源不断血液,在经济不景气的情况下,更是如此.时下经济环境不景气,央行提高存款准备金率,银行惜贷,尤其是微、中、小企业流量不充足.“惜现”、“早收晚付”、利用商业信用成为企业补充流量的方法之一,因此“销售难,回款更难”就不难理解了.
3.销售和收款的时间差距.商品成交时间和收到货款的时间通常不会一致, 这也导致了应收账款的产生.销售是很普遍的.特别是零售企业更常见.不过就一般批发和大量制造企业来讲,发货时间和收款时间往往不一致.这是因为货款结算需要时间处理的缘故.结算手段越是落后,销售渠道越长、结算所需要的时间也就越长.销售企业只能承认并承担由此引起的各项资金垫支.
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由于销售和收款的时间差异造成的应收账款由于不属于商业信用,也不是应收账款的主要内容,而我们主要论述属于商业信用的应收账款赊销效果的好坏,因此,在下面的模型设计中不考虑时间差异因素.
二、应收账款信用标准决策要考虑的因素及内在关系
信用标准是企业建立的允许客户享受企业提供信用的最低标准,通常用预计的坏账损失率来表示.从应收账款产生的原因来看企业赊销的主要动因是扩大销售增加销售额,赊购的主要动因是惜现或流量不足因此制定应收账款信用标准的主要着眼点是采用多大的优惠力度即应收账款的相关成本,在降低客户坏账损失率的同时可以尽可能地增加赊销额.也就是说选择信用标准决策可行的基本原则是改变信用标准增加的成本应该小于增加的利润.这里涉及到的应收账款的相关成本首先是机会成本,即应收账款所占用资金的加权平均资金成本,对于资本来源相对单一的企业而言可以采用同期银行贷款利率来表示；其次,采用信用政策而使企业不能收回地应收账款损失；再次是有关管理人员对应收账款进行管理、收账等活动所产生地管理成本；最后是为了诱使客户提前或如期付款所提供的折扣成本.他们之间可能带来的变化是1.信用标准变化对利润的影响,可以表示为由于信用标准变化而改变的赊销额与相应变化的赊销额的坏账损失率的乘积；2.信用标准变化对机会成本的影响,是由于信用标准变化而改变的日赊销额与改变的平均收账期及变动成本率及应收账款的机会成本率四者的乘积；3.对坏账损失的影响,表示为信用标准变化而改变的赊销额乘以改变后的坏账损失率；4.信用标准变化对净收益该变量的影响,可表示为信用标准变化对利润的影响减信用标准变化对应收账款机会成本的影响减信用标准对坏账损失的影响.
三、应收账款信用标准决策模型的建立
如某企业2010年预计坏账损失率（在小额应收款不计提,债务重组全额计提的条件下）4%,信用期限30天,年赊销额20297万元,销售利润率3.43%,平均实际发生坏账损失率4.47,平均收账天数36天,应收账款机会成本率5.6%,如备选方案预计坏账损失率（在小额应收款不计提,债务重组全额计提的条件下）5%,年赊销额增加额3000万元,增加销售额的平均收账天数40天,增加销售额的平均坏账损失率6%,增加销售额引起的管理费用增加727万元,变动成本率55%,,一年的计算天数360天.模型的建立操作如下：
1.设计模型的结构：如（表1）
2.计算信用标准变化对销售率润的影响（15）：在EXCEL工作簿单元格中输入“等于（9）×（4）”
3.计算信用标准变化对机会成本的影响（16）：在EXCEL工作簿单元格中输入“等于（9）/（13）×（10）×（14）×（7）”
4.计算信用标准变化对坏账成本的影响（17）：“等于（9）×（11）”
5.计算信用标准变化对管理费用的影响（18）：“等于（12）”
6.计算信用标准变化对净收益的综合影响（19）：“等于（15）-（16）-（17）-（18）”
7.如有其他方案上述公式可根据EXCEL规律拖拽复制
8.决策结论：按照前述选择应收账款信用标准可行方案的基本原则采用条件语句进行选择.
其中诸如（1）等数字序号均代表EXCEL表中单元格的名称,如果备选方案很多,个别反应固定条件的单元格需要绝对应用.
例题中的运行结果如下：
[计算与决策结果（单位：万元）\&信用标准变化的影响\&A方案\&原方案\&对销售率润的影响\&102.90 \&0.00 \&对机会成本的影响\&10.27 \&0.00 \&对坏账成本的影响\&180.00 \&0.00 \&对管理费用的影响\&727.00 \&0.00 \&对净收益的综合影响\&-814.37 \&0.00 \&决策结论\&采用原有信用标准\&]