管理会计探析

作者简介：田玮（1975-）,女,山东省鲁宁监狱会计师,本科学历,研究方向：行政单位预算管理、内部控制,企业财务管理,税法等.

摘 要：介绍了管理会计的起源,并对管理会计的涵义、职能进行了简要阐释,最后指出其在我国的发展趋势.

关 键 词 ：管理会计；起源；涵义；职能作用

中图分类号： F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2014）17011902

1.管理会计起源

管理会计从传统的财务会计中脱离出来,起源可追溯到上世纪二十年代.以泰罗的科学原理为基础,形成了以标准成本和预算控制为主要支柱的早期执行性会计,上世纪四五十年代是管理会计理论的形成时期,1952年提出了“管理会计”这一专有名词,上世纪七八十年代传入我国,涉及计划、考核、控制、决策等职能,用财务会计提供的信息及其它相关资料进行整理、计算对比、分析,使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制.

2.管理会计的涵义、职能作用

2.1 管理会计的涵义

管理会计是指在当代市场经济条件下,以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的,以现代企业经营活动及其价值表现为对象,通过对财务等信息的深加工和再利用,实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支.

管理会计是与传统的财务会计相独立的概念,为内部经营管理会计.

2.2 管理会计的职能作用

现代管理会计的职能作用,从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来.

（1）解析过去：管理会计解析过去主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸,使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要.

（2）控制现在：管理会计在控制方面的作用是通过一系列的指标体系,及时修正在执行过程中出现的偏差,使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行.

（3）筹划未来：预测与决策是筹划未来的主要形式,现代管理会计在这方面的作用在于：充分利用所掌握的丰富资料,严密地进行定量分析,帮助管理部门客观地掌握情况,从而提高预测与决策的科学性.

现代管理会计解析过去、控制现在、筹划未来这三方面的职能紧密结合在一起综合地发挥作用,形成一种综合性的职能.

管理会计对企业而言作用甚大,其可提供战略决策信息以及帮助制定商业战略,从而为经营决策提供信息；可以计量财务和非财务绩效并报告给管理层和其他利益相关者；可以帮助制定有效的融资和激励策略,计划长期、中期、短期的运营,并确保资源的有效利用；还可以帮助实施公司治理、风险管理和内部控制程序等.

3.财务会计与管理会计区别

（1）主体不同.财务会计往往以整个企业为工作主体；管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体,更为突出以人为中心的行为管理,同时兼顾企业主体.

（2）基本职能不同.财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能,属于“报账型会计”；管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能,属于“经营型会计”.

（3）具体工作目标不同.财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系团体或个人提供会计信息怎么写作；管理会计作为企业会计的内部管理系统,其工作侧重点主要为企业内部管理怎么写作.

（4）依据不同.财务会计受“公认会计原则”的限制和约束；管理会计则不.

（5）处理方法及程序不同.财务会计核算时往往只需运用简单的算术方法,遵循固定的会计循环程序；管理会计适用的方法灵活多样,工作程序性较差.

（6）信息特征不同.①管理会计与财务会计的信息时间特征不同：前者大多为过去时态；后者则跨越过去、现在和未来三个时态.②信息载体不同：财务会计在对外公开提供信息时,其载体是具有固定格式和固定报告日期的财务报表；管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体.③信息属性不同：财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息,并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求；管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时,除了价值单位外,还经常使用非价值单位,此外还可以根据部分单位的需要,提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的,以及不具有法律效用的信息.

（7）体系的完善程度不同.财务会计工作具有规范性和统一性,体系相对成熟,形成了通用的会计规范和统一的会计模式；管理会计缺乏规范性和统一性,体系尚不健全.

当然,事物之间的差异只是相对的,而不是绝对的,它们作为会计工作的两个方面是不可能截然分开的.存在区别恰能说明,市场主体信息需求的各异、目标任务的不同和外部经济环境发展都对管理会计的产生及成长起一定的促进作用.

4.管理会计在我国的发展趋势

大体说来,我国管理会计的发展方向,应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化.

4.1 成本计量目的多元化和成本概念结构多维化

随着我国经济体制改革的不断深入,市场经济体制的建立和健全,企业已成为一个相对独立的经营实体,企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题,其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多,成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系.为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的,预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等.而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的,则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度,同时还要求成本计且能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等. 4.2 作业成本法和目标成本法将成为应用主流

目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论,但尚未形成系统的体系,在实际应用中也仅应用在少数制造行业中.事实上作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业.目前,我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产,以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高,市场的不断成熟与完善及大范围推广运用,形成全国范围的成本计算和管理方法,这不但能提供相对准确的成本信息,且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策,提高企业竞争能力,增加企业价值,促进我国的经济发展水平.因此,作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法.

4.3 以作业链分析为基础,迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析

随着全球竞争的日益激烈,企业外部环境的急剧变化,我国为了适应这种竞争的需要,战略管理思想应运而生.目前在现代企业管理中,战略管理在理论研究上已经取得了丰硕成果,国内外均出版了许多专著和论文.但在实践运用中,较少涉及战略成本管理.

从作业管理的实质来看,作业管理的主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发,尽量通过作业为顾客提供更多价值；二是从企业自身角度出发,尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润.为此,企业必须通过作业链分析,确定增值和非增值的作业；而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合,所有这些活动都可以用一个价值链来表示.价值链不仅包括企业内部各链式活动,而且更重要的是,还包括企业外部活动,如与供应商之间的关系,与顾客之间的关系.

4.4 财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段

长期以来,杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广,其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具,因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词.随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂,报酬率指标呈现出较大的局限性.投资报酬率有时甚至带来错误的信号,可能掩盖某些部门的实际业绩,并使人们注重相对率的计算,忽视对业绩进行绝对金额的评价.此外,只注重投资效果,忽略顾客满意度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违背绩效评价的初衷的.未来管理会计中,人们将从价值链分析着手,将财务指标如投资报酬率、剩余收益（或经济增值额）和顾客满意度、生产过程质量周期控制,学习和成本等非财务信息相结合,朝着综合绩效考评的方向发展.

5.结束语

综上所述,管理会计会对企业的生存和发展产生重要的影响,会计工作表面上看只是企业的内部的事情,但实际上与整个经济的运行都有着不可分割的关系,它对经济的稳定增长和人民生活水平的提高都一定的影响.只有不断强化企业会计管理的建设,加强监督职能,完善企业内部对会计工作的控制,才能让企业健康、快速的发展.