基于成本会计实训教学改革视角的模型教学法应用

【摘 要】阐述成本会计实训教学中面临的问题,以及成本会计实训教学改革的趋势,尝试在成本会计实训教学中应用模型教学法.

【关 键 词】模型教学法成本会计实训教学改革

【中图分类号】G【文献标识码】A

【文章编号】0450-9889（2013）12C-0048-04

成本会计是企业财会工作的重要组成部分.成本会计也是财会类专业的核心课程之一.学好成本会计课程必须强调成本会计实训.目前高职高专成本会计实训课时比例偏小,这与应用型会计人才培养是相矛盾的.此外,成本会计实训教学中还存在较多问题,使得学生未能很好地掌握成本会计技能,严重地影响到学生的就业.笔者认为,将模型教学法充分运用到成本会计实训教学中,将有利于学生较为轻松地掌握成本会计核算的方法,并能很好地将成本会计知识运用到今后的工作中,实现“零距离”就业.

一、成本会计实训教学中存在的问题

目前,成本会计实训教学中存在的问题表现在以下几方面：

第一,学校“双师型”教师很少,教师实践经验不足.成本会计教师很多都是从学校毕业进入学校担任教师,企业实践经验不足.因经验不足,其教书育人的底气就不足,导致教学效果大打折扣.

第二,成本会计实训教学的教材多数是没有答案的,理解难度较大.目前,多数成本会计实训教学采用的教材,如《成本会计实训教程》,是无答案的,即使有,也只是有结果,无计算过程,对于经验欠缺的教师来说,无从下手.例如,关于辅助生产成本交互分配,有的实训教程只给一个分配的结果,无分配过程,很多教师只好放弃实训,专门以理论讲授为主,便出现理论课时较多、实践课时较少的现象.

第三,很多学院无正规的成本会计实训室,实训效果不尽如人意.有的学院只是摆几张桌子、椅子便充当成本会计实训室,这样的实训室既无软件又无模型,基本无效果可言.很多学校仍以财务会计实训室代替,其深度、广度达不到成本会计实训要求,实训效果不尽如人意.

第四,校企合作是实现成本会计实训的最理想的方式,但企业出于成本保密的考虑,接纳在校实习生十分有限,学生很难接触到企业成本会计资料.在企业实习时,很多实习生只能帮助企业整理、装订凭证,达不到实习效果.

第五,校内模拟实训有名无实.除校企合作外,校内模拟实训是成本会计实训的另一个重要环节.目前很多校内模拟实训的案例不足,涉足的领域不宽,模拟实训的难度不大,理论与实践脱节,有些仅仅是成本会计理论课本上品种法练习的翻版,成本会计实训起不到应有的效果.

第六,成本会计实训教学手段方法落后.一般担任成本会计实训课的教师,会在课堂上做好实训答案,教师边讲,学生边抄答案,学生抄完答案并整理后上交实训报告,实训课程就完结了,整个过程机械照搬,枯燥无味.在教学方法上,教师能采用PPT、案例法进行的较少,采用挂图、模型教学的很少,采用分组讨论、分享成果的教学方法更少.综观教师教学手段、方法以及教学观念,客观地说仍是沿用传统教学模式.

二、成本会计实训教学改革趋势

(一)结合实际自编教材

当前,成本会计教学要培养的是应用型会计人才,学生只学习成本会计理论是解决不了成本会计实际问题的,必须理论联系实际.学生只有接触不同体制的工业企业的实际知识,融入成本会计实践中去,才能真正领会成本会计知识.为此,在实际教学中,教师应结合实际,自编教材,让学生能够结合实际领会知识.如笔者动员会计教研室的教师到不同的企业参观学习,了解企业成本会计的运作,并选定一家水泥厂（校企合作企业）作为成本会计实训的对象,制作水泥厂模型,并自编《成本会计实训教程》、《成本会计教学指导书》.选定水泥企业作为实训对象,是因为水泥厂较为普遍,水泥产品较为单一,原材料不复杂,而且,学生对水泥产品不陌生,易于接受.教师自编实训教材,一是教师提高了科研能力、编著能力,二是学生使用教材后,能完整地体会到成本会计的严谨性,会计技能明显提高.

(二)采用模型教学法

采用模型教学法讲授成本会计实训教程,与传统板书教学法相比效率有所提高；与案例法教学相比更真切、直观；与任务驱动法相比,目标任务更明确；与项目教学法相比,更全面.模型教学法与PPT结合使用,实训效果更佳.

三、模型教学法在成本会计实训教学中的应用及其效果

成本会计实训教学可采用的模型很多,本文所采用的模型为“水泥厂模型”.

成本会计知识点较多,而且计算多、表格多,授课内容比较抽象,学生普遍反映学习该课程难度较大.上述问题主要是因为在教学过程中理论和实践脱节,没有实践的依托,学生很难掌握教材中的理论知识,久而久之,很多学生难以跟上课程的进度,从而产生厌学情绪.在成本会计及实训课程教学中引入水泥厂模型教学法,可有效解决这些矛盾.

模型教学法的优势体现在,模型教学法在相关专业如医学、机械工程的教学中经常用到,其本质是通过在课堂讲授中引入让学生看得见、摸得着的实体模型,来增强学生对于学习对象的感性认知.有研究者还利用统计学工具,分析了模型教学法的教学效果,并证实了其有效性.

从图1可见,水泥厂教学模型展示了水泥厂整个生产流程.作为成本会计教学,着重展示原材料名称及物料流向、车间名称、辅助生产车间名称,学生在模型前如同置身于工厂.

(三)水泥厂模型教学的要求

采用水泥厂模型教学法有以下几个要求：一是每个小组在教师讲完具体要求后,独立开展实训,小组内成员可自由交流.各组员按要求完成自己的任务.二是先完成的成员可以帮助未完成的同学整理资料,未完成的同学应按要求完成自己的任务.三是各小组在模拟实训完成后,将实训成果交由教师初审,教师给出整改意见,并交小组讨论修改,定稿后再上交.四是以小组为单位将其学习过程和成本计算结果进行公开展示,在教师的带领下与其他小组实训结果进行对比并综合点评.五是学期末,要求每位学生根据小组综合实训结果,自己整理一份实训结果并上交指导教师,目的是让学生全面掌握水泥厂综合实训内容,消除因成员间岗位差异而出现的技能差异.（四）根据水泥厂模型确认企业会计岗位与会计任务

综合模拟实训以小组为单位,全班大约分4组,每小组设计为12～13人,会计岗位及会计任务为：材料会计1人对应材料汇总分配表,往来会计1人对应应付账款登记,薪酬会计1人对应工资薪酬核算,成本会计5人分别对应固定资产及折旧核算、其他支出核算、辅助生产成本核算（含直接分配法或交互分配法）、制造费用汇总分配（含产量法或车间原值法）、生料及煤成本核算、熟料成本核算、水泥成本核算,出纳1人对应、银行日记账,会计2人对应明细账、多栏账、总账.每组财务经理负责稽核原材料、工资、其他支出、制造费用、明细账、总账、报表的审核.财务总监负责车间成本核算、报表分析及成本报表说明.另外,因制造费用、辅助生产成本方法不同,作如下规定：第一、第二组承担辅助生产费用的交互分配法,制造费用按产量分配法.第三、第四组承担辅助生产费用的直接分配法,制造费用按车间原值分配法.

(五)水泥厂成本会计实训模型教学法的应用

1.原材料汇总分配表.以生料磨车间原材料分配为例.首先,教师指导学生了解生料制作的工艺流程.根据图1可知,生料制作必须经过石灰石的开采和运输（石灰石按采石车间品种法计算后的内部转账）、外购铁矿石、外购粘土和页岩.其次,将四种原材料经过立式磨机磨成粉后,形成水泥生料粉.

水泥厂原材料费用分配汇总,如表1所示.检测设本月生产生料200000吨.教师通过表1指导学生（材料会计、往来会计）正确填写会计凭证,具体如下：

借：基本生产成本――生料6169006.11

贷：原材料――石灰石4589454.70

――粘土590223.01

――页岩289962.42

――铁粉699365.98

经过指导后,学生不仅会填写凭证,而且还会根据原材料配合比、所含水分、单价等验算原材料的金额的正确性.这些验算知识,涉及原材料配合比,在成本会计理论课上是无法学到的,扩大了学生学习的视野.

2.辅助生产费用对外分配.水泥厂辅助生产车间的核算是比较复杂的,因各厂而异.可将辅助生产车间划分为机修车间、运输车间、动力车间.其中机修车间含供电、供水、供气,如图2所示.教师指导学生开设基本生产成本、辅助生产成本、制造费用等多栏账,其中辅助生产成本多栏账包括原材料、人工费、辅助车间制造费用等二级科目.

具体业务指导如下：其一,指导学生（会计）登记辅助生产多栏账.首先,根据原料汇总表、工资汇总表、折旧汇总表、其他费用汇总表,逐项登记辅助生产车间费用,确认各辅助车间费用总额.其次,根据生产统计表,确认各辅助车间消耗的劳务量,确认对外分配的劳务量.其二,准备交互分配法、顺序分配法的相关数据资料.其三,按组分别计算辅助生产成本,其中第一、第二组采用交互分配法,第三、第四组采用顺序分配法.现以交互分配法和顺序分配法为例说明.

辅助生产成本车间分配表栏目较多,本文只选择部分数据,如表2所示.辅助生产车间分配：除分配给基本生产成本――生料外,还有基本生产成本――煤粉99855元、熟料1854450元、P32.5水泥1426500元、P42.5水泥2138978元.制造费用除生料车间外,还有烧成车间121945元、成品车间258977元、实验室12959元,总计对外分配金额为7985625元.另外,动力车间（供电）7428810元、动力车间（供水）136829元、动力车间（供风）31127元.

教师根据表2,指导学生编制辅助车间内部交互分配分录.以机修车间为例：

借：辅助生产成本――机修车间22248

贷：辅助生产成本――供电车间16618

辅助生产成本――运输车间5630

表示机修车间得到车队的施惠受益5630元,得到供电部门的施惠受益16618元,合计受益22248元.机修车间施惠支出20917元,其中供电8367元,运输12550元.

根据表2,指导第三、第四组学生掌握谁受益最大,谁受益最少.显然,机修车间受益22248元,为最多,供电车间受益9774元,为最少.在顺序分配法下,分配顺序是供电―运输―机修,这是顺序分配法需要掌握的知识.

交互分配法下,指导第一、第二组学生根据辅助车间对外分配汇总表作如下分录：

借：基本生产成本――生料1830675

――煤粉99855

――熟料1854450

――水泥（P32.5）1426500

――水泥（P42.5）2138978

制造费用――生料车间190036

――烧成车间121954

――成品车间258978

――实验室12959

管理费用51241

贷：辅助生产成本――机修车间161972

动力车间――供电7428810

――动力车间――供水136829

――动力车间――供风31127

――运输车间226888

3.原料车间制造费用分配.第一步,教师引导学生开设制造费用多栏账,并按车间核算.根据原料汇总表、工资汇总表、折旧汇总表、其他费用汇总表、辅助生产车间费用分配表,逐项登记各车间制造费用.因生料、煤粉、烧成车间生产的均为半成品,与水泥成品有显著区别,故三大车间制造费用放在一起分配,图1所示为车间名称及车间固定资产原值.制造费用的总额按三个原料车间的固定资产原值比例进行分配（也可按生料、煤粉、熟料的产量来分配）,根据会计登记的制造费用多栏账总额是2607735.12元,计算出分配率为103.2766,如表3所示.第二步,指导学生编制会计分录：

借：基本生产成本――制造费用――生料929489.40

――煤粉160078.73

――熟料1518166.99

贷：制造费用――生料（含煤粉）1189809.65

――熟料1417925.47

其他如制成车间制造费用分配,水泥成本计算表、水泥成本综合结转法还原等项目皆可运用图1所示的模型对应的车间进行账务处理.

(六)水泥厂模型教学效果

从上述3个模型教学案例可看出,综合模拟实习场景教学直观,简明.会计岗位与会计任务分配合理,并按照“岗位→会计任务→会计技能→模拟训练→交流互动→上交报告→提高创新”的实训教学步骤,指导学生扮演好岗位角色、完成工作任务、增强专业技能,效果是明显的.表现在：

其一,水泥厂实物模型是水泥企业成本会计理论与实践联系的桥梁,是成本会计感性知识过渡到理性知识的桥梁,模型教学法优点是其他教学方法不可替代的.

其二,每组学生初步做完水泥厂模拟实训后,也许收获不大,但经过每组成员中各个会计岗位的人员对所负责的任务进行演说和交流后,学生的技能前后相比截然不同,他们所分享的成果是巨大的.这样做可以使得学生及时发现自身的不足之处,学习他人的先进方法,开拓自身的思维,树立合作创新的意识.

其三,学生通过模拟实训后,逐步明白了会计与出纳、财务经理与财务总监是不同的财务角色；明白了成本会计因不同的辅助生产方法,不同的制造费用分配方法计算的成本结果是不同的；明白了分步法成本计算的步骤,分步法与品种法是相互依赖、不可分离的；明白了总账、明细账、报表、科目汇总表的钩稽关系.

其四,学生通过模拟实训后,与期初相比,对成本会计工作更熟悉,对成本会计理论理解更透彻,达到了预期效果.

综上所述,模型法教学效果是明显的,但仍须完善和补充.首先,模型企业要选准,工艺流程步骤简单为好.其次,产品原材料3～4种为宜.再次,产品型号2～3种为好.这样的企业适合高职高专教学.综观水泥厂模型教学,因车间多,生产步骤较多,实训难度较大,对指导教师的要求较高,还有待完善.

【参考文献】

[1]刘淑春.理实一体化在成本会计课程教学中的应用[J].财会通讯,2012（11）

[2]杨予,傅军.模型教学法在建筑结构专业课程中的应用探讨[J].理工高教研究,2009（6）

【基金项目】广西南宁市科技局科学研究与技术开发计划科研资助项目（20123166）

【作者简介】伍瑞斌（1966-）,男,广西兴安人,南宁学院高级会计师,研究方向：会计学.

（责编王一）