审计环境变化对舞弊审计的挑战

摘 要：近几年审计环境发生了重大变化,这将给审计工作带来一系列影响,同时对舞弊审计也有很大挑战.基于审计环境变化对舞弊审计的挑战的研究,本文系统地提出了问题并分析这些变化对舞弊审计带来的影响,以适应审计环境变化,更好的应对舞弊审计的挑战,揭露那些有意歪曲记录及非法占用资产行为的存在和范围.

关 键 词：审计环境；舞弊审计；审计挑战

审计环境是在一定的时空状况下,审计主体对客体审计时所面临的各种主客观因素之和,实施审计活动离不开一系列外部环境,近几年,审计环境发生了重大变化,将给审计工作带来一系列影响,挑战舞弊审计.审计人员必须对可能的违法行为线索保持警惕,严格审查可能存在的违法行为.其中包括对违法行为存在的可能性、已有的控制监督、以及全面控制环境进行的评估.估计舞弊可能性时,要重点突出最易受到袭击的资产.因此,研究审计环境变化对舞弊审计的挑战对净化审计环境及发展舞弊审计有很大理论及现实意义.

一、审计环境变化对舞弊审计的影响

(一)审计环境变化对舞弊审计影响的表现

1、舞弊审计独立性方面的影响

舞弊审计能够在生活中起非常重要作用的原因就在于审计的独立性,贯穿于审计始终.但是,因审计内容增加了,信息使用者不仅需要审计评价,还要对预测的财务报告进行审计,发表审计意见.所以,审计人员就不得不更多的依赖企业管理当局,只有企业管理当局对于企业未来的计划和发展前景具有权威发言权.这使我们重新思考审计独立性问题.

2、舞弊审计目标方面的影响

我们认为注册会计师审计的最重要目标是对企业财务报表是否公允地表达其财务状况、经营成果发表自己的意见,使得谨慎的信息使用者不会因为使用经注册会计师审计的财务报表而引发误解.但是,审计环境变化使得财务报告成为审计对象.又由于财务报告的发展增加了财务报告的内容,既包括货币性信息,也包括非货币性信息,既有定量信息,也有非定量信息,同时也包括未来流量金额、时间及不确定性等信息.然而过去的财务报表不曾包括这些内容.因此,建立在对财务报表进行审计基础上的审计目标,就不适应发展后的社会对舞弊审计的需要.在此情况下,注册会计师需要重新确定其审计目标,提供更有效的怎么写作.

3、舞弊审计对象方面的影响

（1）被审计单位的变化.网上实体将成为审计对象,由在工业经济下审计对象清晰可辨性变为知识经济下审计对象模糊性；

（2）被审计内容大大扩展.现代审计从财务报表审计扩展到对财务报告的审计,所以增加了许多新的审计内容；

（3）信息载体的变化.过去的信息载体是以纸张为主,往往以载有财务信息的账薄、凭证、报表等进行审计；而现在的信息载体则由纸张变为以磁质媒介为主,从而增强了信息载体的不可捉摸性；

4、对审计人员素质提出了更高要求

（1）现代审计人员需要熟练掌握计算机及现代网络技术,这终将是每个审计人员的必备条件；

（2）审计人员应更熟悉企业经营业务和管理活动,也是对企业财务报告全面评价的需要；

（3）为了能够做到分析准确,审计人员应具备相当的沟通能力.

（4）审计人员必须具备足够的职业判断能力.现代审计环境下,审计职业判断变得越来越重要.

(二)舞弊审计遇到的挑战

虽然舞弊审计有所开展,但其效率低下并且效果差.当前应充分借鉴国外同行业先进经验,对我国舞弊审计的现状及存在的问题进行深入分析,并从中得到若干有益启示.如防范舞弊的内外部环境亟待优化；法制尚不健全,企业舞弊查重的成本非常低；舞弊审计理论的研究落后于审计实务发展的程度；舞弊审计方法技能滞后,影响审计质量；亟需规范起诉舞弊者的法律程序；信用档案尚不完善等

面对这些挑战审计工作应作出一些应对措施

1、积极探索效益审计

国家审计传统职能是检查财务收支的真实性、合法性,但随着经济环境变化,效益审计占据了越来越重要的地位,充分的体现了国家审计在保障国有资产安全运行方面的作用.财政审计更应当注重财政资金使用效益,保证财政资金更有效用于国家机关运转,发展社会公共事业；企业审计应当以国有资产占控股或主导地位为主,通过审计,注意促进加强管理,提高其经济效益,保证国有资产安全完整以及保值增值；金融审计应重点检查金融企业资产质量,及时化解金融风险；固定资产投资审计,则更加注重财政基本建设支出合理是否有效使用,使其发挥更大的投资效益.

2、优化审计法律环境

优化审计法律环境要从多方面进行.首先应抓紧修订已出台的国家审计规范,使之与国际通行审计准则相一致；其次应明确被审单位和被审责任人有提供完整、真实资料和配合、协助审计人员审计及核实的义务,明确阻碍审计的法律责任,提高审计机关执法力度；再次要强化审计法制宣传,充分披露审计查处的典型案件,完善责任追究制度,使严重违纪违规责任者能够受到严惩,充分发挥审计的震慑作用.

3、提高审计人员素质

审计环境的变化对审计人员的素质提出了更高的要求：审计人员需熟练掌握计算机及网络技术,这是顺利开展工作的必备条件；审计人员需熟悉企业经营业务及管理活动,对企业财务报告做出真实、全面评价；为了能够做到分析准确,审计人员也须具备一定沟通能力；审计职业判断也将变得越来越重要,审计人员应具备相当的职业判断能力,对可疑事项有足够的职业敏感度；同时加强职业道德修养,降低审计职业道德风险.

4、开展信息系统安全审计

先进的网络技术使得会计信息可以通过网络方便快捷地传输,甚至传输原始的会计资料,进而使得信息使用者可以最大范围的共享企业信息,但共享的基础应该是安全.由于计算机技术和人为的影响,将会增加网络信息风险,如利用网络管理的漏洞来获取用户口令或电子等现象已经出现.一定要积极开展安全审计,并将其作为审计的重点之一.二、审计环境变化对舞弊审计挑战的应对措施

1、保持高度职业怀疑精神

通过分析近几年爆发的财务欺诈案件,我们发现,现代的财务欺诈往往呈现出大范围集团串通舞弊和高智商的舞弊行为,相比以前具有更多隐蔽性.如果审计人员缺乏高度职业怀疑精神,那么可能遗漏重大舞弊行为.因此,审计人员不能推测管理层是诚实可信的,注册会计师首先思考是否有舞弊嫌疑,检测设不同层次上管理层舞弊的可能性,包括共谋、违反内部控制等规定,从而增强注册会计师发现并揭露财务报告舞弊的可能性.

2、分析研究舞弊产生的环境因素

一方面,鉴于舞弊行为的故意和舞弊形式的多样性,如果审计人员仅仅通过查找舞弊遗留的痕迹来发现舞弊,显然远远不够,另一方面,舞弊的产生与环境具有很大关系,一旦环境形成了舞弊所需的各种条件,不被发现的诱惑将会增强企业舞弊的冲动.审计人员要重点分析研究舞弊产生的环境因素,而不是舞弊产生的表面结果.

3、测试及评估公司管理层执行内部控制的有效性

因被审计单位管理当局的需要产生了内部控制,其基本目标是确保资产的安全完整,防止欺诈和舞弊行为,实施经营管理目标.而制造舞弊财务报表的大多是公司的高级管理人员,他们基于种种动机对财务报告进行"操纵",又由于高级管理人员所占据的重要职位,使其方便舞弊或串通舞弊,审计人员在正常审计程序中很难查找出舞弊行为,应特别重视在审计过程中对公司管理层执行内部控制的相关有效性进行测试.

4、运用分析性复核寻找舞弊的迹象

审计计划阶段,审计人员可以通过分析性复核对被审计单位经营情况获取更多的信息,使能找出存在错报的风险领域帮助确定审计重点、识别潜在的风险领城,据以确定其他审计程序性质、时间和范围；在审计实施阶段,审计人员应运用分析性复核程序收集与各类交易相关的特殊认定证据；审计报告阶段,审计人员也可利用分析性复核来检查被审会计报表的整体合理性,检验是否存在不合理现象.

5、追加延伸性的审计程序

执行舞弊审计的一般审计与常规审计程序没有太大差别,只是执行审计目的不同而已.除了一般审计程序,往往还需追加延伸性的审计程序.通常舞弊行为不是一个孤立的偶然事件,一旦发现被审计单位有舞弊的现象,审计人员也会怀疑被审计单位可能还隐瞒其他舞弊行为,审计人员这时就需追加延伸性的审计程序,来彻底追查并揭露财务欺诈舞弊行为.延伸性的审计程序决定于审计人员的思维、想象力以及与管理当局的合作程度.

社会监督大部分指注册会计师的审计监督.在社会主义市场经济条件下,充分并有效发挥注册会计师审计作用,极大促进了企业会计行为的规范化、合理化.目前必须加大力度,规范并完善注册会计师审计制度,着重推动注册会计师行业重建和改造,使得注册会计师勇于客观公正地揭露企业的虚检测行为,有效发挥审计的独立见证作用.健全并完善企业财务报表的审计制度,减少政府干预,消除审计市场垄断行为,使得注册会计师业务承接真正实现双向自愿选择,进而保证审计独立性、客观性和审计质量.

强化社会监督,是提高基金会公信力的有效举措,也是登记管理机关以及其他有关部门依法监管的重要手段.

（1）财政部门和民政部门应高度重视这项工作,保证会计师事务所依法做好审计工作,并加强对会计师事务所以及基金会的业务培训,加大检查的力度,确保有关规定落到实处.

（2）各基金会应当深刻领会完善审计制度的重要意义,积极协同注册会计师的审计工作,为其提供审计所需资料,同时对所提供资料的真实性、合法性负责.基金会也要以此为契机,加强项目管理、收支管理、成本核算,提高财务管理以及会计工作水平.

（3）参与基金会审计的会计师事务所要按照法律法规和委托方要求,组织有能力的审计人员开展工作,遵守审计准则和职业道德规定,认真完成各项审计工作,对审计报告真实性和合法性负责.

(三)开展审计诚信教育

美国安然事件使我们深刻反思会计师行业的诚信危机以及国内会计诚信教育的不足.因此,应该及时进行会计诚信教育.通过诚信教育,让会计人员懂得诚信是会计师的立足之本,承担责任也是一切公共职业生存和发展的必备条件.会计师职业肩负着为交易活动提供真实信息的职业责任,必须牢记自己所承担的社会责任,切实履行职业道德责任和职业工作责任,如果没有尽到这一责任,就要承担相应的法律责任.

三、结论

尽管财务审计基本目标是对报表公允性发表意见,但如果企业存在重大舞弊问题,必然影响财务报告信息的公允性.面对审计环境变化对舞弊审计的挑战,注册会计师应保持高度职业怀疑精神,客观分析研究舞弊产生的环境因素,注重评估公司管理层执行内部控制的有效性,擅长运用分析性复核程序寻找舞弊迹象,追加延伸性的审计程序.同时,国家应完善注册会计师审计制度.加强审计工作,强化社会监督,既是提高基金会公信力的有效举措,也是登记管理机关和其他有关部门依法监管的重要手段.通过制定比较严格的执业行为违规处罚措施,提高并树立自律管理的形象,逐渐完成向行业自律性管理的过渡.还要借鉴审计诚信案件的经验教训如美国安然事件.通过诚信教育,让会计人员懂得诚信是会计师必备的职业操守,承担责任是一切公共职业生存发展的必备条件.