美国社区学院与我国高职院校会计核算制度的比较与借鉴

摘 要随着《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》的全面实施,与教育体制机制改革相适应,高职院校的会计核算也在积极改革.我国高职院校应借鉴美国社区学院会计核算及会计信息披露的一些做法,探索改进会计核算制度,尤其是改革教育成本的核算,提高会计信息的有用性.

关 键 词会计核算；教育成本核算；信息披露；信息质量；高等职业院校；社区学院；美国

中图分类号G719.3文献标识码A文章编号1008—3219（2012）20—0088—04

会计核算信息是制定学费标准、设置专业、政府对教育资源再分配、按生均拨款,以及评判教育公平的重要依据.在探索开放办学、多元融资、国际化合作的过程中,面对社会大众对教育公平的日益关注,以及不同的合作主体对会计信息的需求,高职院校必须意识到向关联者及时、准确、客观披露会计有用信息的责任,提高会计信息质量,提升会计信息的可靠性、相关性、清晰性、可比性、及时性和有用性.

一、美国社区学院与我国高职院校会计核算的比较

(一)法规依据及会计核算基础

美国现有1200多家社区学院,其中95%以上为公立社区学院,主要由州和地方政府资助,主要遵循政府会计准则委员会（theGovernmentalAccountingStand—ardsBoard,GASB）的公告.1999年11月,GASB发布第35号准则《大专院校的基本财务报表——治理层讨论和分析》,实质上接纳了FASB的117号准则,多年来历经数次调整两条核算轨道趋于统一,均已以权责发生制为会计核算基础,在核算要求上已基本接近企业会计准则.

我国高职院校会计核算以《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则（试行）》为依据.现行的1998年颁发的《高等学校会计制度》规定,“高等学校会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务的核算采用权责发生制”.2009年财政部的《高等学校会计制度（征求意见稿）》规定,在高等学校会计制度中适当引入权责发生制.改革的方向是趋向企业会计准则.

(二)会计年度

美国的会计年度由各州政府财务官员委员会规定,如印第安纳州的会计年度为公历7月1日至次年6月30日；德克萨斯州的会计年度为9月1日至次年8月31日.

我国的会计年度统一为公历年1月1日至12月31日.会计年度的统一性便于全国范围的会计比较,但整齐划一的要求必然与一些核算单位业务的发生周期存在矛盾,如高职院校的学年度一般为9月1日至次年8月31日.业务年度和会计年度的矛盾在收付实现制的核算基础上更加突出.

(三)报表体系及信息披露

美国社区学院一直沿用“基金会计”,将收到的各类资源按照提供者限定的用途分为几类基金,独立设置各基金账户,分别登记收进、支出、划转、资产和负债,并在会计期末结出余额,编制各基金会计报表.期末以学院为单位对外报合并会计报表,体现全院财务总体状况.各社区学院的报表体系遵循《大专院校的基本财务报表——治理层讨论和分析》规范.以印第安纳州常青藤技术社区学院的年终报表为例,其内容包括“资产负债表”、“合并基金资产负债表”、“利润表及利润分配表”、“合并活动营运基金利润表”、“流量表”、“合并基金流量表”、“财务报表附注”,附表包括“本年需偿还债务明细表”、“经营租赁明细表”、“学生财务资助支出明细表”、“学生注册情况表”,另外,还有向董事会汇报的年度财务报告、相似度检测机构独立审计报告、管理者的讨论和分析报告.所有资料均通过学院网站向校内及全社会公开.

目前,我国高等学校编制“资产负债表”、“收入支出表”、“支出明细表”和其他地方政府决算要求报备的附表,《高等学校会计制度（征求意见稿）》规定高等院校的会计报表体系为“资产负债表”、“收入费用表”、“预算收支表”、“基建投资表”以及会计报表附注,没有对非财务信息的统计要求,没有接受相似度检测审计的要求,报表仅向指定的政府部门提报.

(四)资产负债核算差异

美国社区学院的资产负债核算充分体现权责发生制,按应实现收入确认收入和记录应收账款；按合同、协议规定对已获取的劳务和商品核算应付款项；根据固定资产、无形资产使用年限计提折旧或摊销、按比例对应收账款提取坏账准备；通过设置递延收入科目核算学院尚待确认的劳务收入和未实现融资收益等；长期应付款中还包括按协议规定的员工退休待遇.

目前我国高等院校执行的会计核算以收付实现制为主,应收款项主要包括核算各类预付款、备用金、预支差旅费、借出款等；应付款中不包括预提费用和应付工资、福利等.《高等学校会计制度（征求意见稿）》增加了应付职工薪酬,并将基建贷款也纳入资产负债表核算（基建报表与行政报表合并为统一的核算报表）,同时增加了固定资产提取折旧、无形资产摊销等核算要求.会计核算信息日渐完整和客观.

(五)收入核算差异

美国社区学院收入以权责发生制为核算基础,收入包括学杂费收入、政府拨款、政府补助和专项款、私人捐赠和专项款、利息收入、商品和劳务收入、资产租赁收入、投资收入等.减免学费和奖助学金作为学杂费收入的冲减项目列示.

我国高等院校现行的会计制度规定,收入分为教育经费拨款、科研经费拨款、其他经费拨款、上级补助收入、教育事业收入、科研事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入,按收付实现制确认收入.《高等学校会计制度（征求意见稿）》将三项拨款归集在一级科目财政拨款下面,在上级补助收入下增设上级教育补助、上级科研补助、上级其他补助三项二级科目,同时增设基建拨款、财政调剂收入、财政返还教育收入、科研业务收入、其他业务收入、后勤收入,取消教育事业收入、科研事业收入、经营收入、附属单位缴款.科目的调整突出了一些高校的收入特点,但仍以怎么写作预算、反映预算资金来源和支出情况为主,对学杂费及培训费的应收和实收情况反映不直观.

(六)支出核算差异

美国社区学院成本费用支出主要核算高校向社会提供怎么写作过程中所购写的商品和怎么写作的成本,核算科目主要包括：获得税收减免的薪酬（主要指行政人员的薪酬）；未获税收减免的薪酬（主要指小时工）；教工薪酬；员工福利（主要指由学院提供的）；物品消耗和花费；折旧、摊销；资本性支出；奖、助学金等.支出归为直接支出和间接支出,间接支出指为所有项目提供的支持和怎么写作,以及难以找到确切分配依据准确分摊到相关项目中去的支出,如公共供热、照明、取暖、大楼维修维护以及财务、人事、图书馆等公共行政怎么写作部门.重视对薪酬情况的披露,对费用摊销有明确规定,强调了收入、成本的配比性.日常专业分析和设置将教学成本作为重要依据.