加强教育培训科学应对会计票据的财务欺诈

摘 要：随着市场经济不断发展,会计查重行为不断出现,其中利用会计票据进行欺诈已成为查重的主要表现形式,其欺诈手段繁多,几乎到了防不胜防的地步.文章主要从票据欺诈的表现形式与防范对策进行阐述,指出防范和治理会计查重已经刻不容缓,需要我们采取一系列行之有效的手段予以打击,从而规范单位的会计行为.

关 键 词：票据欺诈；防范对策；打击；会计行为

中图分类号：G712文献标志码：A文章编号：1674-9324（2012）07-0228-02

这里所指的票据是广义的票据,是指企事业单位运营中所有与财务相关的票证,包括财务部门日常管理、使用的票据,也包括其他人员使用的各种报销收据、运费收据及其他一些与财务相关的票证.由于各种票据涉及的用途广泛,欺诈手段也五花八门,任何凭据违规的使用都有可能造成单位资金的损失.票据欺诈是一种不实反映的故意行为,严重影响着社会经济秩序,使尚未成熟的经济市场饱受虚检测错误信息的冲击,而且会导致国有资产和财政收入的大量流失.因此,必须严厉打击会计票据的欺诈行为.

一、会计票据欺诈的主要表现形式

1.票据的开具不符合会计制度.①多次复写收据,贪污差额.我们目前使用的会计收据一般为三联式,即一份存根联,一份收款单位入账联,一份为付款联.财会人员书写收据时,有的在复写纸下面放置废纸,进行检测复写,有的多次复写,这样的结果是收款单位的存根联、入账联金额一致,但与付款联金额不一致,并且金额小于付款联金额,财会人员就是利用这种差额进行贪污.②伪造工资单,骗取工资.有的单位活动经费不够,为了使费用合理化、合法化,财务人员在领导的授意下,编制虚检测的工资表,虚报人数,骗取工资；有的单位内部人员已离职或死亡,已与单位脱离关系,此时单位应核销其工资.但是负责发放工资的财务人员在明知要核销的情况下,故意不予核销,向上级隐瞒事实,依旧领取这部分工资,占为己有.特别是目前普遍采用信息化工资管理的情况下,拥有权限的财务人员只要改动一下电子信息就可以给自己或他人多报工资,从而贪污公款.③以白条代替,截留收入.白条是指行为人以单位或个人名义开具的,不符合财务要求和正规凭证要求的发货凭证和收付款凭证.再有,在实际工作生活中,一些行政事业单位和某些企业利用其拥有的罚款或没收的权利,开具非正规收据,从而对收入进行截留.④虚造采购合同和虚检测凭证,将虚拟成本计入产品成本中,从而偷逃税款.一些企业检测造采购合同,制造虚检测的入库单、出库单、领用单,将虚存的原材料分批分期地计入到产品成本中,进而增大费用,减少企业利润,达到偷逃税款的目的.⑤虚构销售合同,伪造凭证,增加企业业绩.企业往往与其关联方或与其他企业合谋签销合同,或制造虚检测的购销合同,但实际上既不发货也不收款,伪造出库单和运输凭证,然后根据权责发生制确认收入.这样在年度报告上就可以增加收入,完成其目标利润.等到财务报告公布后,再以商品质量不合格等理由,编制虚检测的退货单,制造退货的检测象.

2.利用开具合理的会计票据,进行财务欺诈.①采购中存在的财务欺诈.采购是任何单位都要进行的,特别对企业来说尤为重要,采购的原材料或产品的和质量直接决定着生产成本和产成品的质量.虽然采购行为涉及金额往往很大,但许多单位并没有建立起完善有效的采购体系,采购人员往往权力集中,缺少有效监督,财务欺诈也就不可避免.如采购人员在采购中,往往以次充好,故意写入质量低于要求的低价货品,而报账时仍上报原计划采购的高质量的货品的,从而贪污采购款.采购人员的这种欺诈行为严重危害了单位利益,造成恶劣的社会影响.②利用关联方交易增加利润或转移费用.对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等,我们要特别关注其票据交易的和支付手段是否异常.企业为了完成目标利润,往往由其关联方大量购写该产品,并且往往高出市价,增加收入；或者以低于市价的从对方购入原材料,降低成本,最终达到虚增利润的目的.同时在本企业收益状况不好时,往往会寻找各种借口,签订协议,由对方高比例承担共同费用或全部承担自己的费用来操纵利润.此外,利用票据欺诈的手段还有很多,比如盗用凭证,肆意贪污；销毁票据,侵吞公款；涂改凭证或金额,从而贪污差额；内外勾结,虚开汇票；以检测单据、检测报账,骗取款项等等.

二、防范会计票据欺诈的措施

近年来,票据欺诈已经成为金融犯罪中一个危害巨大的毒瘤,一些不法分子利用票据进行欺诈的手段越来越狡猾,金额也越来越大.笔者认为应从以下几个主要方面入手,防范票据欺诈.

1.严格执行单位内部会计控制制度.各单位要根据本单位实际情况制定适合本单位实际情况的内部会计控制制度,要具有实用性.但要注意,一定要符合成本效益原则.单位内部会计控制制度不是只停留在口头上说说或贴于墙上流于形式,而是要具体地按照制度的要求去执行.如建立严格的不相容职务相互分离的控制制度,合理设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制.尤其是把货币资金业务的不相容岗位的相互分离作为关键控制点.同时,单位应加强与货币资金相关的票据管理,防止空白票据的丢失和被盗用；财务专用章由专人保管,严禁一人保管支付款项所需的全部印章.加强单位内部的监督检查,促进会计工作的不断完善.

2.加强会计的国家监督,加大对欺诈行为的惩罚力度.财政、审计、税务等有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限,对有关单位的会计行为和会计资料所进行的监督检查,加强会计监管工作.针对当前会计票据欺诈日趋严重的现象,应以真实性为基础,以打检测治乱为重点,检查票据真实性、合法性,从而做出专业判断.再有,要加大惩戒力度,对严重会计查重者要通过司法途径予以处理,用刑事处罚替代行政处罚,加大对查重者民事赔偿的处罚力度,从而加大其查重成本,让查重者付出巨大代价.

3.加强教育与培训,全面提高会计人员素质.会计工作是经济管理的重要工作,会计工作渗透到社会工作的各个环节,会计人员作为会计工作的主要承担者,其业务素质的高低、道德水平的优劣,直接影响着单位会计工作的质量.所以我们必须要加大力度对会计人员进行教育与培训,不断提高会计人员自身素质修养和职业道德.同时,还要对会计人员进行法制教育,提高会计人员的法制观念,自觉地去遵法、守法,抵制查重,使每个会计人员都能从自我做起,以诚信为本、操守为重,遵循准则、实话实说,不做检测账,,以严明的态度约束自己,不断提高自己的专业知识水平和职业道德水准,做德才兼备的理财者和管理者.

会计工作涉及社会经济生活各方面,经济与社会事业越发展,会计工作就越重要.近年来,随着我国经济的快速发展,会计行业暴露出来的问题也就越多,呈现出多样化、隐蔽化的特点.针对这些问题,除了要建立健全法律制度,还要进一步完善各种相关法律法规,切实做到“有法必依,违法必究”.对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处,让那些胆敢查重者得到应有的惩罚,从而保证会计信息的透明度,杜绝会计票据欺诈行为的发生.