管理会计混合成本分解和成本估价

［摘 要］随着我国经济的发展,我国的企业管理水平也逐渐提高,这种情况下企业管理部门必须要加强对财会活动的管理尤其是管理会计的管理活动的监督,实现对企业的管理会计中的成本分解和成本估价,进而可以实现对企业的生产和经验状况的更准确的反映,以此作为企业生产管理活动中的决策依据.

［关 键 词］管理会计；混合成本；分解；估计

［中图分类号］F235［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2014）22-0094-02

随着我国经济的快速发展,市场经济体制的不断深入,我国的企业在管理活动中也必须不断做出调整,才能更好的适应现代市场的发展需要,因此有关企业的管理部门要在企业的管理活动中不断地加强对相关企业财会活动的管理.尤其是管理会计活动,由于管理会计不仅关系到企业的内部管理活动的质量和水平,还关系到企业的生产决策依据的制定和分析,因此有关部门应该加强对管理会计中的混合成本的分解和估价,以便更好的实现对不同的影响因素的分析,实现对管理会计活动的运算方式的建立,在总体成本运算的基础上不断地完善现有的算法,实现对变动因素和固定因素引发的管理成本变化的估价.

1总成本的函数模型

在企业的管理会计相关成本活动的计算过程中,首先要实现对总体的管理会计成本的计算,即根据我国的企业的管理会计现状,以及影响企业的管理会计成本的相关因素,对企业的管理会计总成本进行认定,通常情况下为了实现对总成本的运算,可以通过一元一次方程来实现,为了更加直观的表达总成本的运算方式,下面对其具体函数进行分析：

总体成本的运算公式为：y＝a＋bx,在这个函数运算中,总体成本可以用字母y来表示,而字母a在这个式子中则代表的是固定成本的总额,而相关的企业的管理会计的业务量,作为一种变量,则通过字母x来表示,所以,变动成本的表达式用bx来代表.所以,要想实现对总成本的计算就必须要实现对变动成本和固定成本的分别计算,然后将其相加,从而得出最终的总成本的数据.

2混合成本的分解

混合成本作为多个成本的综合表现形式,为了实现对其内部的各个成本形式的计算,就必须要对其成本形式进行分解和分离,目前来看,从企业的总体成本的性质来划分,可以简单的将其分为固定成本和变动成本两大类,即根据其变化和波动的形式来进行成本的分类.通过这种分类,不仅可以实现对成本的有效管理和控制,还能够根据不同的成本的表现形式采取不同的计算方式.由于混合成本的计算过程中,涉及对多种成本形式的处理以及运算,因此实现对混合成本中的各种成本性质的分类就显得十分必要.上文中我们提到了目前企业的成本的基本类型为固定成本和变动成本,所以在对混合成本进行运算之前,应该先对其进行固定和变动的性质界定,以便实现对其成本类型的划定,进而根据不同的成本类型的计算和估价方式对现有的混合成本形式进行会计管理.所以,在对混合成本中的各种不同形式的成本性质进行划定的过程,就是我们通常所说的混合成本的分解.

要想实现对企业的混合成本的高效准确的分解,就必须要实现对成本的分解方式的选择,一般来说,混合成本的分解方式主要有以下几种,下面笔者将逐一进行分析.

21账户分析法

所谓账户分析法,就是对企业的管理过程中的各种生产和经营项目产生的成本进行分析的一种方式,即根据成本产生项目的原有以及项目的形态来实现对成本的性质的分析,是对各明细的项目所产生的账户及成本项目的成本性态,根据经验进行分析判断进行定性分析.把与固定成本相符合的归入到固定成本的范畴,把与变动成本相符合的划到变动成本的范畴之中.由于不同的账户的主体揭示了该项目的成本使用方向和性质,所以通过对账户的有效分析,就可以实现对现有的企业管理混合成本的性质的界定,一些固定成本的使用账户也都是固定的,所以根据账户进行检索,很快就可以辨别出该项目的成本的性质是否属于固定成本,如果没有对应的项目名称则可以及时排除,定性为变动成本.采用账户分析法对相关的账户中产生的各种成本的性质进行分解的过程中,最大的特点在于能够有效地提高分析效率,即可以根据账户的项目名称直接对相关的成本产生情况进行定性,无须对相关的具体成本去向进行分析,就可以实现对其成本的性质及时快速分解.

22合同确认法

合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济合同中费用的支付规定和收费标准来确认费用性质的方法.例如费,电信局规定除每月向用户收取固定的月租费外,还要根据用户的使用次数计收费用.对用户来说,每月必须交纳的月租费便是固定成本,而根据使用次数计缴的费用则是变动成本.合同确认法通常要配合上述账户分析法一起使用.合同确认法归根结底来说是一种成本的去向和用途的定性方法,即在合同条款中对于企业所产生的成本进行用途和使用去向的分析,从而对其进行成本性质的判定,这种方法最大的应用优势就是可以实现较为准确的成本分解,因为合同中对费用的性质确认比较准确,所以在确认合同成本的过程中,可以实现对成本分解的性质的合理准确的定性,避免了由于各种成本定性误差导致的分解错误,从而给企业管理会计的活动增加了负担.所以,对于一些项目名称不是十分明显的,或者说不能够实现准确的成本分解以及性质认定的企业管理成本,就应该采取合同确认法,而不能够通过以往的经验和项目的名称对其进行简单的性质分解.

23技术测定法

技术测定法又称工程技术法,是指根据生产过程中投入与产出的关系,对各种物质消耗进行技术测定来划分固定成本和变动成本的方法.其基本做法是把生产过程中材料、燃料、动力、工时的投入量与产出量进行对比分析,用来确定单位产量的消耗定额,并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本,与产量无关的部分汇集为固定成本.这种方法的最大的应用优势是在企业管理成本的分解和定性的过程中,无法通过表面的数据统计和分析实现对成本的性质的确定,这种情况下,有关部门就需要采用相关的技术对企业的管理中产生的成本变化情况进行分析,从而根据成本的变化情况对其性质进行确定.

采用这种方法可获得较为精确的结果,但应用起来比较复杂,工作量很大.因为在技术测定的过程中,不仅需要对前期的工程的各种资源和材料的成本进行统计,还要在生产完成后对产生的各种产品的价值进行计算,在这个过程中涉及对多方面资料的统计和整理,并且还要应用一定的技术措施,需要耗费较多的人力和时间,才能实现对测定结果的定性.因此,该法通常适用于没有历史数据可供参考的企业,或企业已制订了成本定额,有现成的消耗定额资料可作为测定的依据.所以,相对于前两种较为简单和直观的方式,这种测定办法的效率不仅低,而且测定的成本相对较高,一般情况下不常应用于对企业的管理成本的分解中,但是这种测定分析办法作为一种补充式的成本的分解方式,对于特殊情况下的企业管理项目,对于没有相关的参考资料和参考项目的情况下,可以实现较为准确的成本定性,所以其还是具有一定的应用优势的.

24历史成本分析法

历史成本分析法是采用适当的方法把在过去时期的混合成本中的业务量与成本的历史资料进行数据的有效分析与处理,进而得出单位变动成本与固定成本总额度的一种历史成本分析方法.这种方法对历史资料有一定的要求,需要历史资料全面细致,并且业务量的资料数据要与成本的数据具有紧密的关联性.所以,这种方法非常适用于老企业.因为老企业的成本水平没有大幅度的波动与变化,生产条件也没有太大的变化,相对比较稳定,并且老企业的历史资料相对新企业比较完整.这种成本分析方式的最大的特点在于可以实现对现阶段的数据的变化情况的对比分析,即通过对历史数据的变化来逻辑推算当下的企业成本的变化情况,进而对成本的性质予以确定,实现对混合成本中的成本分解.

3成本估计

所谓成本估计,就是对现有的企业的管理成本的总体基本情况以及变化水平可能性的估算,把企业的所有成本都划分到变动成本与固体成本中去,需要在对成本性态与混合成本的分解基础上,建立企业的成本函数,再在这个大的基础上进行成本分析.

成本的估算所关注的是企业的未来发展,而成本函数的建立需要全面的历史资料作为参考,所以还需要考虑相当多的相关因素.所以,在对企业的成本进行估算的过程中,应该注意各种因素导致的成本变化情况,及时对各种信息有可能产生的变化和影响进行分析,并根据相关的函数对其进行逻辑推算,可以实现对企业的成本估算的较为准确的处理.另外,在对函数运算表达式的分析过程中,还应该注意的是对现有的各种已知因素的排除,即将已知的各种函数数值作为常量,可以更好地实现对函数中的成本的变化情况的分析,通过函数中的数据运算,尽可能缩小所得结果同真实的企业成本之间的差距,从而也使得企业的成本估算可以为企业的相关管理活动提供更加充分和全面的参考依据.

业务量的影响范围与成本函数的相关要素分析决定了历史数据的调整范畴.成本估算的范畴应放眼于管理决策对酌量性固定成本所产生的影响因素.因为估算并非是现在的成本,而是对未来年份成本的一种大概的预算.对固定成本的进行划分,也最好对酌量性与约束性固定成本进行分析.

在实际工作中,企业里许多费用成本虽然与产量的变动有很大的关系,但却并不成为比例的关系范畴.如何对混合成本进行降低与控制,对有效提高企业效益有着非常重要的意义.可见,对管理会计混合成本分解和成本估价的探讨是十分必要的.

4结论

随着我国企业规模的不断扩大,企业管理水平的不断提高,在企业管理过程中管理会计不仅要发挥相应的财会职能,还要根据现有的企业的基本经济情况对其生产和经营决策的制定提供依据.这种情况下,要想实现对管理会计活动的有效管理,就必须要加强对企业的混合成本中的各种不同形式的成本的分解,并对各种成本的具体数值进行估算,以此来实现对企业的管理会计活动的优化.