增值税改革评价

摘 要：2014年5月1日,李克强总理在《求是》发表文章《关于深化经济体制改革的若干问题》提到“当前税制改革的重点是扩大营改增.”由于目前是增值税改革的攻坚战时期,金融保险业、建筑业、房地产业、生活怎么写作业都是增值税改革的难点,因此增值税改革引发讨论、猜测、赞成甚至异议之声.本文从增值税改革背景与我国增值税征收范围及缺陷两方面挖掘增值税改革的必要性,改革是发展的动力,增值税改革是税制改革的重头戏.

关 键 词：增值税改革

目前,我国的增值税改革已经引起了全球的关注,2014年5月1日,李克强总理在《求是》发表文章《关于深化经济体制改革的若干问题》为增值税改革列出了时间表,在2015年实现全面的增值税扩围.由此而引发的讨论、猜测、赞成甚至异议之声,不一而足.本文从增值税改革背景与我国增值税征收范围及缺陷两方面挖掘增值税改革的必要性,改革是发展的动力,增值税改革是税制改革的重头戏.

一、增值税改革背景

在1994年分税制税制框架下,增值税征收的范围主要是制造业占主导地位的第二产业,营业税的征收范围则主要是以怎么写作业为代表的第三产业.2009年以来,随着增值税转型改革的稳步推进,增值税税负明显降低,但由于营业税主要以营业额为课税对象,各个环节之间的营业税不能抵扣,并存在着重复征税的弊病,这使得营业税税负相对加重,第二、三产业之间；制造业与怎么写作业之间税负失衡的现象也由此产生.在促进经济发展方式转变的宏观背景下,大力发展怎么写作业、实现产业结构的优化升级己经成为共识,因为税负失衡而阻碍产业结构的调整显然有悖于上述目标的实现.为了解决这些问题,增值税“扩围”改革逐渐进入了人们的视线.所以,增值税“扩围”也被写进了《关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》,作为“十二五”时期有待启动的一个重要税改项目------增值税“扩围”,不仅在中国,而且在全球范围内,都引起了人们的广泛关注.十八届三中全会通过的《关于全面深化改革若干重大问题的决定》第五章深化财税体制改革中完善税收制度中再次提到要“推进增值税改革”.然而,在其中,或许是由于增值税制本身的复杂性,对此项改革规划的把握以及在此基础上做出的分析判断,并非都是准确和恰当的.故而,对有关增值税“扩围”改革做一番考察是十分必要的.

二、我国增值税征收范围及缺陷

增值税条例及实施细则明确了增值税的征税范围是有形动产（包括电力、热力、气体）的有偿转让及加工、修理修配劳务的有偿提供.这一范围包括了绝大部分第二产业（除了建筑安装业）和极少部分的第三产业（加工、修理修配劳务等）；大部分第三产业,如交通运输业、邮电通信业、金融保险业以及文化体育业、娱乐业、怎么写作业、转让无形资产、销售不动产等仍属营业税的征收范围.从国际经验来看,除了美国外,欧盟、澳大利亚、新西兰、韩国、阿根廷、墨西哥、肯尼亚、以色列等绝大多数国家实行了全面征收的增值税制度,即对所有商品和劳务征收增值税.同时各国家根据本国情对特定行业制定减免税政策,如瑞典对教育、银行、保险、文化、体育及医药、护理等个别行业免征增值税；德国对金融、燃料、电力、房地产行业免征增值税；大部分欧盟国家对金融行业都免征增值税.

增值税之所以被世界各国所广泛采用,其根本原因是增值税的中性、公平、不重复征税的特点,而这一系列优势的根源是因为它只对社会生产过程中产生的增值额纳税,从操作上来说,是因为它采取逐环节抵扣的计征方式征收.而只有在增值税的征税范围覆盖到各个社会生产环节,才能够形成完整的抵扣征收链条,才能够做到只对增值额征税,也才能保证增值税中性、公平、不重复征税的特点.然而,我国的增值税征收范围将交通、运输、仓储、转让无形资产及租赁商务怎么写作业等积极参与社会生产及商品流通的一些行业排除在外,这种狭窄的征收范围直接导致我国的增值税制度覆盖不完整.

1.增值税制度覆盖不完整导致破坏增值税抵扣链条

增值税是对整个社会生产中各个行业、各个环节征收并逐级抵扣的税种.只有将作为生产投入物的所有产品与劳务已缴纳的税款都予以抵扣才能保证税款是仅对国民经济生产中增值部分征收,任何不能抵扣部分都会造成重复征税.而将所有投入物与劳务已缴纳税款都予以抵扣的前提是这些投入物与劳务本身己缴纳增值税.在增值税征收范围覆盖不完整的情况下,一部分社会产品与劳务被排除在增值税抵扣链条之外,已然破坏了抵扣链条的完整性.这部分产品与劳务本身在生产过程中消耗了含有增值税税款的原材料,部分税款己经转移制成品的价款中,而当成品以含税进入下一个生产环节,所含税款却无法抵扣,无法抵扣的税款随着生产链条的延伸不断在产品种累积,从而扭曲了增值税的中性特质.未被纳入增值税范围的产品与劳务越多,不能被抵扣的税款也越多,增值税抵扣链条就越不完整.

2.增值税制度覆盖不完整致使重复征税

增值税的优势在于将全部经济生产环节纳入完整的抵扣链条后,无论产品以何种方式生产和流通,其总体税负都相同,这就最大程度地消除了重复征税现象.而我国增值税抵扣链条的不完整必将造成重复征税,违背增值税中性、公平的特质,使得最终产品以不同的税负进入市场、参与竞争,进而遏制了部分行业的健康发展.对于我国现阶段急需鼓励的第三产业来说,在国内市场差别化税负使得其缺乏公平竞争的基本条件,缺乏对资本的吸引力；在国际市场上,由于出口退税无法将重复征税部分准确计算,进而无法以不含税价参与国际竞争.

3.影响税制的规范

由于抵扣链条的中断,应运而生了一些作为衔接的规定,这些规定是对税制中的裂痕的局部修补,势必存在大量的“断层”.“断层”的存在是税制不规范的表现,同时也给利用“断层”偷税漏税的不法分子以可乘之机,不利于优化税收环境.如虚开运输问题,从执行过程来看运输的开具由地税部门负责监管,而抵扣时由国税系统进行审核,形成管理过程中的断档.又如营业税差别税率问题,行业间的差别税率促使企业想尽办法将高税率业务转为低税率业务牟利；而营业税税率和增值税税率的差别使一部分企业采取转移收入等手段偷逃税款.企业通过所谓的筹划,将应纳增值税的收入转化为应纳营业税的收入,因为进项税额没有变化,这部分收入就由应该缴纳17%的增值税转化为缴纳3%的建筑业营业税.同样的收入,增值税税负降低了14%.通过不合理划分收入降低流转税税负,已成为销售自产货物同时提供建筑业劳务企业“筹划”税收的新动向.这些行为不仅造成了税款的流失,更是对整个社会法制税收环境的破坏.