财务人员如何做好企业所得税汇算清缴工作

摘 要：针对财务人员如何做好企业所得税汇算清缴工作进行探讨.结合自身工作经验与体会,提出相应的对策与看法.

关 键 词：财务人员；企业所得税；汇算清缴

中图分类号：F812.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2015）13-0154-02

企业所得税汇算清缴是对企业年度所得税的一次全面、系统的计算、缴纳过程.笔者试就结合多年自身工作经验,对如何做好所得税汇算清缴工作谈谈自己的一些看法.

一、提高思想认识、不断学习、熟悉和掌握国家最新政策

企业财务核算工作质量的高低,直接影响所得税汇算清缴工作的效率.要想做好企业所得税汇算清缴工作,企业必须从财务管理的基础工作入手,提高所有财务人员的思想认识,确保原始凭证真实、完整、合法,并建立健全各项财务制度,按照国家规定的会计制度或准则,正确确认各项资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用等,为做好所得税汇算清缴工作打下坚实的基础.

企业所得税是世界公认的最为复杂的税种,这不仅因为其应税收入与会计收入,税前扣除项目与会计成本费用均存在差异,而且在税收减免,弥补亏损等方面还有很多政策,如果不了解最新政策,就无法完成好所得税汇算清缴工作.这就要求每一位财务人员除进行每年的继续教育外还要积极参加财政税务部门安排的会计政策及税法知识业务培训,如新企业所得税对收入总额,税前扣除项目,资产税务处理的各项规定,如何正确计算应纳税所得额等.只有掌握了上述等等知识并应用于实践,才能做好所得税汇算清缴工作.

二、所得税汇算清缴工作中应注意的一些方面

(一)收入的确认和调整方面

1.视同销售取得的收入应调增应纳税所得.视同销售取得的收入在会计上一般不确认为会计收入,但《企业所得税法实施条例》第25条规定,视同销售货物的非货币性资产交换,以及用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的货物、财产、劳务应计入当期的应税收入.在实际工作中,很多企业将交于顾客试用的产品计入营业费用,发给职工的产品作为福利费,都没有调增应纳税所得.

2.因发生损失收取的责任人赔偿和保险赔款应调增应纳税所得.企业发生损失,对已作为损失处理后又收回的责任人赔偿和保险赔款,也应作为计税收入,调增应纳税所得,可有些企业在汇算清缴中也未能调增应纳税所得.还有些企业对已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部或者部分收回的,也未能作为收入调增应纳税所得.

3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得应按规定调减应纳税所得.一些企业从事符合国家所明确规定的公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的具体条件和范围的所得,按税法规定,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年可全额调减应纳税所得,第四年至第六年只能减半调减应纳税所得,而有些企业在第四年至第六年仍然全额调减应纳税所得.

4.国债的利息收入依税法规定应调减应纳税所得

(二)成本费用的确认和调整方面

1.超过规定标准发生的利息费用应调增应纳税所得,现如今,民间借贷已很普遍,贷款利率一般高于银行同期贷款利率,而超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息费用应调增应纳税所得额.

2.超标的业务招待费应调增应纳税所得.企业对发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,除了按《实施条例》第43条规定,扣除发生额的60%外,其余40%部分的业务招待费以及超过当年销售（营业）收入5‰的业务招待费,需调增应纳税所得.

3.不合规的公益性捐赠支出应调增应纳税所得.一种情形是不属于规定的公益性捐赠支出的非公益、救济性捐赠支出,需调增应纳税所得；另一种情形是企业发生的公益性捐赠支出,超过年度利润总额（是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计润）12%的部分,也应调增应纳税所得.

4.未经核定的准备金支出应调增应纳税所得.属于不符合财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出,在汇算清缴时也应调增应纳税所得.

5.专项资金提取后改变用途的应调增应纳税所得.一些企业依照法律、行政法规等有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,但上述专项资金提取后改变用途的,就不能在税前扣除,应当调增应纳税所得.

6.发生的罚款、罚金、滞纳金应调增应纳税所得.一些企业因违反法律、行政法规支付的罚款、罚金、滞纳金,应调增应纳税所得.

7.不应扣除的成本费用需调整应纳税所得.这种错误在现实中较多,一是以不合规票据列支的成本费用未能调整应纳税所得.比如经常以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”或以前年度为依据列支成本费用,这些成本费用违反税法所要求的真实性原则,应当调增应纳税所得,这就要求财务人员平时工作中认真把关,核对的合规性、合理性,必要时可上当地税务网站进行查询或拨打纳税怎么写作12366咨询.二是因核算不正确或不准确而多结转的成本费用未调整应纳税所得.如一些企业随意改变成本核算、成本结转方法,导致违反会计准则多结转生产成本费用,按照税法规定,这些多结转的生产成本费用就不能扣除,就应调整应纳税所得.三是未实际发放的工资未调整应纳税所得.依照税法规定,可以在企业所得税税前扣除的工资应当是企业已实际发放且属于合理的工资,而那些未实际发放,如一些企业计提未发给职工的工资,就应调整应纳税所得.

8.计提的固定资产折旧或无形资产摊销不当应进行纳税调整.此方面常有三种表现：第一,固定资产应按直线法计提折旧,而实务中,有些企业对一些新购的较大数额的固定资产,未经主管税务机关批准,就按双倍余额递减法或按年数总和法等加速折旧的方法计提折旧,在汇算清缴中没有进行纳税调整.第二,企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；而一些企业在投入使用的当月就计提折旧,在汇算清缴中亦未进行纳税调整.第三,因确定的折旧或摊销的最低年限不当而计提的折旧或摊销,在汇算清缴中未进行纳税调整.如按《实施条例》第60条规定,除另有规定外,飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备的最低年限为十年（税务机关另有规定除外）,可有些企业对一些机器、机械和其他生产设备,却按八年或五年计提折旧,而在所得税汇算清缴中也未进行调整.

三、结束语

所得税汇算清缴工作涉及范围非常广,也比较复杂,本文只是对最常见的问题做了阐述.为了更好地完成这项工作,作为一名财务人员要不断提高自己的业务水平,准确进行纳税申报,规避纳税风险.

[责任编辑吴明宇]