外部审计与会计信息

【摘 要】由于股份制在公司组织形态中的广泛应用,所有权和经营权进一步分离.公司进入资本市场进行筹资引起了股权被分散的结果.大多数中小股东没有参与公司管理,基于信息的不对称性以及维护自身利益的需要,必须有第三方对公司的管理进行监督.同时管理者也有对自身能力证明的需求.会计师事务所作为独立的外部组织成为了两者的最佳选择.

【关 键 词】会计师事务所；外部审计；会计信息

一、外部审计的产生

外部审计是区别于公司内部审计的,由基于独立性的注册会计师运用专业的审计知识对被审计对象的经济活动、资料等的真实性、合规性、效益性进行核查的一种程序性活动.公司治理中的所有权和经营权相分离所引起的委托写作技巧问题是外部审计产生的直接原因.最早的注册会计师起源于意大利,然后在英国得到了正式发展.18世纪后期的英国资本主义经济迅速发展,专业化分工促使所有权与经营权开始分离,而股份制的兴起则加快了这一进程.这造成了股东对公司经营情况的不甚了解,客观上产生了通过有专业知识的第三方来掌握公司经营状况的需求.直到1721年英国爆发了“南海公司”财务丑闻,使股东和债权人蒙受重大损失,政府意识到问题的严重性,让

CharlesSnell对南海公司的账务进行清查,由此产生了真正意义上的注册会计师审计.

二、外部审计的特点

独立性是外部审计的最大特点,也是其灵魂.通常情况下,由于从事内部审计的人员会受到来自管理层的干扰,因此无法准确获知公司经营情况的外部人更信赖外部审计提供的信息.除了业务上的委托关系,外部审计机构在经济、组织等方面与被审计对象不存在任何关系,只遵照审计准则开展审计工作.其出具的审计报告具有鉴证作用,是外部投资者做出投资决策的重要依据.此外,外部审计人员都是经过严格训练,通过了注册会计师考试的专业人员,他们具备从事审计工作的专业知识和素养,这也使得他们可以接受委托成为公司经营活动的重要外部监督者.

三、外部审计对会计信息的影响

（1）保证会计信息质量.外部审计机构作为独立的社会组织,以其独立性和专业性成为了信息的传递者.在每年审计结束后,会计师事务所都会出具一份审计报告.这份审计报告就相当于一份有举足轻重作用的鉴定报告,是对公司财务状况和经营成果的全面展示.倘若外部审计出具的报告对公司的提供的会计信息发表非标准的意见,这不仅会打击中小股东对公司的投资信心,而且会使公司失去银行贷款来源,继而直接影响公司的资金链.最终的结果可能是公司面临破产,大股东自身的利益蒙受重大损失.现代公司治理的另一典型就是“写作技巧问题”,写作技巧问题的产生是由所有权与经营权的分离产生的.无论是大股东还是中小股东,他们只是公司资本的拥有者,对公司的经营管理并不具有绝对优势,而是需要通过写作技巧人来实现公司管理的最大效率.但是写作技巧人在自身利益最大化的驱使下并不完全以股东的利益为出发点.因此,股东就要寻求同样有专业知识的第三方对写作技巧人的经营结果进行评价.外部审计的存在为股东提供了帮助,由于其高度的独立性,管理者无法通过个人影响改变审计结果.在无法通过特殊手段实现利益最大化的条件下,管理者只能通过保证信息质量来获得既得利益,同时也是赢得股东的信任.（2）增加会计信息披露.外部审计机构相当于社会公证组织,其所出具的审计报告具有很高的权威性,得到政府和社会公众的高度信任.尤其是像国际四大这类高水平的会计师事务所出具的审计报告甚至能够对政府和社会公众的决策产生重大影响.如果公司能够通过这一权威机构向外界传递公司良好的财务状况和经营成果,就会促使公司股价上升,获得更多资金来源.所以,经营业绩好的公司往往会选择规模大,在业内享有盛名的外部审计机构进行审计以体现公司业绩的公正性,并且乐于增加会计信息的披露形成对社会的宣传效应,增加社会公众的投资意愿,从而降低会计信息风险.此外,管理者也有增加会计信息披露的动机.作为知识型人才的管理者凭借的是其出色的管理水平来得到社会的认可的.当管理者通过发挥自己的效能实现了公司出色的经营业绩时,必然有使股东和外界了解自身能力和谋求更大发展的强大动机.所以,增加会计信息的披露可以向股东和外界传递良好管理能力的信号,而且这一信号经过外部审计的鉴定更具有公信力.

外部审计已经是规范公司行为,提高会计信息质量,促进社会主义市场经济健康发展的重要力量.这种力量的发挥有赖于外部审计机构的独立性,所以只有保持这种独立性才能对会计信息的生成产生约束力,从而保证会计信息质量.