小企业会计准则对会计职业判断的影响

摘 要：随着《小企业会计准则》的发布与实施,会计职业判断显得尤为重要.对小企业会计人员而言,不仅是对已有会计专业知识的更新,更是要求改变原有小企业会计制度下较少运用职业判断的思维方式.提高对小企业会计准则运用的职业判断能力,从根本上说,就是规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展,真正发挥小企业会计准则在经济发展中的根本保证作用.

关 键 词：小企业会计准则会计职业判断

会计职业判断是会计人员按照国家法律、法规和规章,结合企业自身的经营环境和经营特点,运用其所掌握的专业知识和经验,对企业日常发生的经济事项和交易采用的会计处理原则、方法、程序等进行合乎情理的判断和选择.会计职业判断能力的高低会直接影响到会计信息的质量,直接关系到能否正确核算企业的经营成果,《小企业会计准则》实施后,要求会计人员要改变原有小企业会计制度下较少运用职业判断的思维方式,通过掌握有关的会计专业知识和技能,对各种影响因素做出全面的分析与权衡.在选取会计政策时必须平等对待各契约主体的利益,严格保证会计信息的质量.

一、问题的提出

在实际工作当中,相当一部分小企业会计机构不是很健全、各项管理制度还不够规范,会计人员的素质相对要低一些,小企业会计信息的质量还有待于提高.随着《小企业会计准则》的发布与实施,小企业会计人员在运用会计职业判断能力方面存在的问题将会越来越突出,主要体现在以下几个方面：

（一）会计职业判断意识不强.在原来以会计制度为主体的会计核算体系下,会计人员习惯于按章操作完成会计核算工作的思维方式已根深蒂固,很少能够深入思考各个会计问题的经济实质,会计职业判断意识比较淡薄,缺乏对经济业务判断的能力和责任感,从而也在很大程度上影响了会计信息质量.

（二）会计职业判断运用不当.在会计政策选择中,滥用会计选择权,使所选择的会计政策反映出对本企业有利的会计信息.如对企业销售人员的业绩奖励通过费用化处理；通过任意改变计提坏账准备的比例、固定资产使用年限和预计净残值等方法,人为调节营业成本和当期利润,达到避税或者调节经营业绩的目的.

（三）忽视本企业客观环境,随意主观判断.会计准则允许以正确运用会计职业判断做出的结果替代根据固定的准则反映的会计信息,目的就是为了能更加准确、及时地反映会计信息.但是,在实际应用中,会计职业判断却在很大程度上被用来粉饰企业的财务报表.会计人员或迫于企业主的压力,或为了个人或少数集团利益,故意违背职业道德,随意做出对本企业有利的判断.

随着“营改增”政策和《小企业会计准则》的实施,我们在2012、2013年年末,通过广州地区的部分会计师事务所和税务师事务所,对其承接的被审计小企业做针对性调查后发现,小企业对新政策下的企业所得税汇算清缴无所适从.

二、影响小企业会计职业判断的因素分析

（一）《小企业会计准则》是规范会计行为,进行会计职业判断的准绳.会计人员在进行会计职业判断时,必须严格遵守国家的有关法律法规及制度,不能超越其限制的范围.财政部《关于印发<小企业会计准则>的通知》已经明确规定：“《小企业会计准则》自2013年1月1日起在小企业范围内施行后,《小企业会计制度》同时废止.”

新会计准则体系的改革是我国会计准则国际趋同的必然发展,其理念、体系结构及具体内容进行了前所未有的创新.《小企业会计制度》属于规则性的会计准则体系,对会计职业判断要求较低；而《小企业会计准则》属于原则性的会计准则体系,以原则为导向的准则体系更注重经济事项的实质,而不是经济形式上的细微差别,能更好地遵循“实质重于形式”的原则,对会计职业判断能力的要求也大大提高.如对生产性生物资产的成本计量、报告,采取产品分成方式取得的收入确认等,《小企业会计制度》就未有相关规定,这对小企业会计人员职业判断提出了新的挑战.

（二）小企业会计环境.小企业管理者对执行会计准则（或者是会计制度、税收政策）的态度,直接影响到企业能否顺利执行《小企业会计准则》.一般而言,良好的内部管理环境,更有利于会计利用准则做更准确的职业判断.如准则中对资产减值准备的计提,在会计实践中,需要很多部门的协调配合,单靠财务人员无法准确地计算减值准备的余额；再如存货减值准备的计提,同样需要生产人员、质检人员、仓库保管了解存货使用情况、保管情况、质量保持状况及采购人员对市场价值了解等,专业性综合性都很强,需要几个部门共同完成.

（三）会计人员自身的专业知识及其职业经验的影响.同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人才、会计人员文化程度和专业素质不高等是不争的事实,基于此,《小企业会计准则》施行后,短期内将难以消除小企业会计人员行为习惯的影响.

（四）会计人员的职业判断仅仅局限于会计专业范围之内.因为小企业在组织形式上两权重合：所有权与经营权的高度统一；投资与经营方式灵活多变,小企业业主掌控自有资本,决定了投资的灵活多变,规模小、信息灵通决定了经营方式多样化、融资方式多样化；经营成果大都不具有可比性.这些特点,需要小企业会计人员只有具有更深厚的专业知识及更丰富的职业经验才能做出准确的职业判断,而缺少职业判断能力恰恰是小企业会计人员的短板.

（五）小企业会计人员无原则地依附于企业领导.当前我国小企业经营权与所有权高度集中,与大企业相比,小企业业主对会计人员和会计工作控制力度更大,小企业业主逃避纳税的愿望比大型企业要强烈,为了企业自身利益,他们往往干涉会计人员的工作,会计人员容易放弃应有的职业判断,以至于会计信息失真.

（六）税收征管政策对会计职业判断能力的影响.小企业对税务的依附度高,在会计实务中,会计准则与税务规定之间（比如收入确认、应纳税所得额等）往往存在差距,小企业会计更喜欢遵从税法规账务处理,《小企业会计准则》施行后,规则性规定减少,会计人员需要做更多的主观判断,然而现实是他们通常是做有利于企业的判断而不惜犯错.三、提高小企业会计人员职业判断能力的途径

（一）进一步完善《小企业会计准则》.相比于《企业会计准则》,《小企业会计准则》只是简化或者剔除了某些核算原则.其出发点也是基于小企业经济业务相对简单,银行、税务部门等会计信息的使用者了解小企业的财务状况、经营成果的主要目的是要了解基本的会计信息等现实,故并没有涵盖复杂性的经济业务.事实上,小企业并非没有资产重组、非货币易、融资租赁等业务发生,只是不常见而已,对此,《小企业会计准则》还未做出相应的规范,希望财政部尽快完善准则,缩小会计职业判断的选择范围.

（二）加大《小企业会计准则》的宣传力度.各级财政部门要充分利用媒体、网络、培训、专题讲座、知识竞赛等多种形式,广泛深入地开展宣传活动,进一步增强小企业管理者对《小企业会计准则》的认识；针对小企业管理者和财会人员分别进行专题宣传、培训.只有小企业管理者认识水平提高,观念转变了,才能为《小企业会计准则》的实施扫除认识上的障碍,会计人员才能真正领会准则的精髓,从而做到学得会、记得住、用得了.

（三）转变思想观念,更新思维方式.思想观念的转变是根本性的转变,要提高会计人员的会计职业判断能力,会计人员首先应当树立职业判断意识.《小企业会计准则》的颁布和实施,在客观上要求会计人员正确运用会计职业判断处理经济业务事项,主观上也要求会计人员树立职业判断意识.否则将难以提供真实的会计信息.

（四）培养会计人员终身学习的能力,提高专业素质.随着企业的不断发展,新的经济业务的大量涌现,会计处理规则、方法也在不断更新,因此,树立终身学习理念应成为每一个会计专业人员必备的素质.继续教育就是一个很好的提高会计人员知识能力的制度,在推广实施《小企业会计准则》时,笔者建议应将准则的学习作为后续教育的重要内容,考核与会计从业资格的管理相挂钩.会计人员在会计实践中要善于思考,积累从业经验,不断提高会计职业判断能力.

（五）努力提高会计人员的职业道德素质.真实、公允是会计职业判断的基本准则.合理的会计职业判断是会计人员高尚的品格、正确的行为动机和丰富的理论业务知识的综合产品.职业道德依赖于人们的信念、习惯以及教育的力量维持,存在于人们的意识和社会舆论之中.它只发生在法规和准则对会计人员行为限制的边缘地带.会计职业判断的合理程度也取决于这种以道德为基础的行为自律程度.小企业会计准则体系赋予会计人员的灵活性越大,就越需要有良好的职业道德.尤其当法律法规无明确规定时,会计职业道德的作用就在于促使会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑,并且不受权势和偏见的影响,确保判断所产生的会计资料能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果,更好地促进小企业的发展.