法律制度与会计模式

【摘 要】各国的会计环境背景及其对各国会计理论、实务的影响,是国际会计研究的重要内容之一.政治、经济、法律等社会环境（会计环境）是决定一个国家会计模式的主要因素,其中法律体系对会计理论和实务的影响十分明显.通过对西方主要法律体系的研究,并进而探索不同法律体系对会计模式的影响,找出其差异和特点,对于协调不同的会计模式,提高国际会计研究水平是极其有益的,本文将针对西方的主要会计模式划分为大陆法系会计模式和英美法系会计模式进行比较研究,在此基础上提出对我国会计模式发展的借鉴与启示.

【关 键 词】法律制度；会计模式；法系；借鉴

所谓会计模式,是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述,反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体.其组成要素包括会计的目标、管理、规范、核算、报告、监督、教育等方面.我们根据一定的标准对会计模式加以划分,对会计队伍比较薄弱、会计研究比较后进的国家来说,通过对不同会计模式的研究,有利于加强对不同国家会计制度和会计实务的认识和理解,掌握各种会计模式的演进和利弊,了解其发展趋势,选择适合于本国国情的会计模式,有助于预测本国会计未来可能面临的问题,并迅速寻获解决问题的方法和途径.

1法律制度对会计模式的影响

政治、法律制度是影响会计的又一个关键因素.一个国家会计模式导向的确定与调整,都与该国的政治体制有直接关系.会计准则的制定及相应的准则内容,实质上体现了在不同主体中进行的利益分配关系.政治对会计模式导向的影响具体表现为,在社会主义国家中,政府要求会计模式为实现宏观经济计划怎么写作；在发展中国家,政府要求会计模式为改善国际收支提供必要的支持；在一些经济发达国家,为了提高经济和企业经营的稳定性,鼓励企业将各年利润平滑化.有时政治事件和政治变革还会对会计产生直接的影响.前苏联和东欧国家从20世纪90年始的会计模式变革就是由于政治制度的变革引起的.政治力量对会计模式导向的影响通常是通过立法实现的.

法律的制定体现了国家统治者的意志.大多数成文法系国家,通过商法、公司法、证券交易法等法律对会计方法和程序进行规范.在这样的法律制度下,会计模式导向直接取决于国家政权对会计的要求.也就是说,在成文法国家,会计模式可以根据国家法律和政策的规定,选择宏观利益导向、企业利益导向或其它导向.而在大多数习惯法系国家,法律中对会计行为进行规范的内容比较少,也不如成文法国家规范的全面和系统.这些国家的会计工作在遵守法律规定的前提下,还需要执行法律没有涉及、而是由民间组织制定的有关规章.因此,这些国家的会计模式在很大程度上体现了制定会计准则和制度的民间团体所代表的利益,例如投资人、企业的经理阶层、社会其它政治力量等.在西方国家,工会、环境保护组织等政治力量也对会计模式导向施加一定的影响.随着经济的发展,企业在追求最大利润的同时对生态环境产生了严重的破坏.这个问题日益引起社会各界的关注.一些工会组织环境保护组织等社会力量要求公司公布与职工工作和生活条件相关的信息、公司应承担的保护环境其他社会责任方面的信息.为了协调与社会的关系,消除对企业的不利影响,一些企业开始在公布财务信息的同时公布有关社会责任方面的信息,由此导致了会计模式倾向于社会利益等其他导向.

2两大法系下会计模式的优劣比较

应当说,这两大会计模式对美英和欧洲的经济发展都产生过积极作用,但也都有其自身的局限性.

2.1欧洲大陆会计模式的优缺点

优点主要表现在：第一,会计管理体系框架采用法律条文的形式来规范,分为以下层次：一是欧盟的各项法规；二是本国的税法、商法、证券交易管理委员会条例和公司法对会计的规定.这样在会计政策的确定方面既注意到市场对会计信息的灵敏性、公司对会计政策的可选择性,也注意到充分保障国家权益,使国家权益不受侵犯.这是欧洲大陆会计模式最突出的优点.第二,对社会责任会计极为重视.第三,会计监管模式采用政府管制模式,权威性强,较易于为社会公众和被管制行业接受,从而降低管制成本.

缺点是：第一,会计监管体制僵化.该模式缺乏自我管制所具有的灵活性与适应性.第二,出于适应现代市场经济建设与发展的需要,欧洲会计模式考虑到与美英会计模式的国际协调问题.这就导致处于变革阶段的欧洲会计的杂乱无章性.

2.2美英会计模式的优缺点

优点主要表现在：第一,其财务报表是阳光下的报表,上市公司所要求的会计披露严格.第二,美英作为现代财务会计和会计准则的诞生地,直接促进了公司会计和审计的发展,深刻影响到欧洲会计模式乃至建立适应经济全球化要求的国际通行会计准则的尝试,在会计准则建设方面留有许多经验.例如会计准则由民间组织制定,具有较高的广泛性、超然性和合理性；会计准则层次分明、数量庞大,以准则为主,解释和技术公告为辅,并注意为财务会计准则建立理论框架.第三,美英是世界上最早对注册会计师行业进行立法管理的国家,创立了以法律规范为基础,政府基本不干预的行业协会自主管理模式.

缺点主要表现在：第一,由于会计准则体系相当繁杂而具体,公司管理者在众多的会计条款中能够找到漏洞,可以通过“交易设计”和“组织创新”轻而易举地逃避准则的约束,打会计准则的“擦边球”.第二,由于会计准则制定通过民间机构完成,因此会计准则制定具有明显的利益相关者倾向,会计准则制定时间过长、效率有待提高.

3结论

两个不同法律制度下的会计模式的国家都先后进行了一系列变迁,大踏步地向国际会计准则模式靠拢,这不是偶然的,是大势所趋,是出于维护国家利益和民族尊严的需要.对变迁中的我国会计模式具有一定的借鉴意义.