营业税改增值税

[提要]本文通过我国改革前营业税存在的主要问题及改革的迫切性进行分析,对营改增改革的内容与优劣之处进行剖析,分析改革所遇到的困难和改革后社会的经济效应.

关 键 词：营业税；增值税；交通运输业；现代怎么写作业；重复征税

中图分类号：F812文献标识码：A

收录日期：2014年4月21日

一、改革前营业税与增值税比较

营业税,是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税.增值税,在对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的增值额征收的一种税.

营业税与增值税均是在商品或劳务的流转环节征税,就这一点来说,二者同为流转税,具有统一性.

征税对象不同,增值税的征收对象是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为.而营业税的征税范围非常广泛,征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,具体包括：（1）交通运输业；（2）建筑业；（3）金融保险业；（4）邮电通信业；（5）文化体育业；（6）娱乐业；（7）怎么写作业；（8）转让无形资产；（9）销售不动产.

纳税人不同,在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人.在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人.

计税依据和税率不同,一般营业税的计税依据为营业额,是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用,税率为3%、5%.而增值税一般纳税人的计税依据是不含税销售额,即纳税人销售货物或者应税劳务向购写方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额,税率为13%、17%.

征收管理方法不一样,营业税为地方税务局管理,增值税为国家税务局管理.纳税地点、纳税义务发生时间等税制要素也不相同.

二、营业税改革的迫切性

重复征税问题是我国营业税改革前存在的最大问题.改革前的营业税体系已不符合社会发展要求,虽然同一行业的营业税税率相同,但是不同行业之间不同的营业税税率导致不同行业的营业税纳税额不均,许多盈利能力高的行业纳税额明显轻于盈利能力低的行业.尽管营业税作为价内税,税负最终由消费者承担,但是税负高导致消费者减少,税负不均会对行业的健康发展产生扭曲作用,破坏产业结构发展的均衡态势,不利于产业经济的发展.此为其一；其二,营业税与增值税课税对象交叉内容多为混合销售行为,混合销售行为是既涉及增值税应税劳务又涉及营业税应税劳务的销售行为.这就形成两个税种课税对象的一种交叉.尽管有关条文已经明确规定了混合销售行为的纳税方法,但实际税收征管过程中,由于增值税征管归国税系统管理,而营业税征管归属地税系统管理,这就会引起两个税务征管系统的征管混乱,不利于征管权利的清晰及税收征管成本的降低；其三,近些年,国家相继出台了许多相关税收政策以解决现行税制中明确出现的课税对象交叉业务的征税问题,但是这些税收政策规定都没有给业务定性,也存在部分政策规定不严谨、前提条件不清楚、理由不充分等问题.这都造成了营业税增值税征收混乱现象不断显现,究其本质来讲,增值税营业税属于同一性质、同一环节、同一原理的税种,本来应该合二为一,但是,在我国税法法律中,两者又属于相互排斥的税种,分属于两个不同的机构管理,这就必然造成征收混乱现象的出现.因此,营业税的改革迫在眉睫.

三、营改增具体内容与优劣分析

改革的重心指向两个行业：交通运输业与部分现代怎么写作业（主要是部分生产性怎么写作业）,俗称“6+1”.“1”是指交通运输业,指国民经济中专门从事运送货物和旅客的社会生产部门,包括铁路、公路、水运、航空等运输部门；部分现代怎么写作业,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性怎么写作的业务活动.包括研发和技术怎么写作、信息技术怎么写作、文化创意怎么写作、物流辅助怎么写作、有形动产租赁怎么写作、鉴证咨询怎么写作6个项目,谓之“6”.

改革试点的主要内容是,在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增设11%和6%两档低税率,交通运输业适用11%的税率,研发和技术怎么写作、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代怎么写作业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策,调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购写怎么写作,可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策,试点期间可以延续.

（一）营改增优势分析.作为我国新一轮税制改革的重中之重,营改增改革看似只涉及到两个税种,实际上却牵动了整个税收体制.经过两年多来从上海至全国各地的试点,这项改革取得了不错的成效.

1、有效地避免重复征税,减低企业税负负担.增值税的核心特征是抵扣机制,即在计算增值税应纳税额时,可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款.这与传统的以货物和劳务价值全额为税基的销售税相比,能够有效地避免重复征税,减低企业税负,有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力.这是营改增改革的最大优势,也是改革的主要目的.

2、对行业规范起到促进作用.有利于交通运输业、现代怎么写作业等进入增值税管理的大体系,对企业财务核算的要求更加规范和严密；同时,由于客户对合法、合规的增值税抵扣凭证的要求增强,将迫使一些小型企业要么退出市场,要么扩大规模,加强管理.

3、促进产业结构调整.针对部分行业出现税负增加的情况,财经大学财政系主任曾康华说,作为一项结构性减税政策,它也并非单纯的只减不增,而是有增有减,这就必然影响到纳税人之间税负的变动,也间接促进企业转型,社会产业结构发生调整.

4、促进社会就业.在促进社会就业方面,以怎么写作业为主的第三产业提供的就业岗位要超过以制造业为主的第二产业,营业税改征增值税带来的产业结构优化效应,将对就业岗位增加产生结构性影响.

(二)营改增劣势分析.改革带来机遇的同时也迎来了挑战：

1、反而加重个别企业的税负.纳税人总体税负不会因生产经营过程中环节的增多而叠加,有利于企业的发展和壮大,但是在税率和抵扣项目等实施细节上可能导致部分怎么写作性企业的税负负担加重,比如在营业税改增值税之前,怎么写作性行业的营业税税率在5%左右,而调整之后一般纳税人,应按6%的增值税计税率缴纳增值税,怎么写作性企业的主要成本构成中固定成本和工人成本较高,而该成本不能产生进项税,其成本可抵扣的项目比重过低,则进一步导致税基过高,变相增加了税负.（即由原先的5%税率增加为6%的税率）.

2、增加工作量与风险.“营改增”后,企业在增值税专用管理、纳税申报等方面的工作量会增加,增值税专用带来的行政及刑事风险也需要引起企业的高度关注.

3、对地方财政收入有一定影响.增值税是中国第一大税种,目前属国税.营业税则是地方税,且是地方税中最大的一个税种.根据国务院常务会议,“试点期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区.试点行业原营业税优惠政策可以延续,并根据增值税特点调整.纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣”.但长远来看,从营业税到增值税的彻底转变,也会让地方政府失去原本可以收到的营业税,差不多75%转移到了政府国库之中,仅有25%以增值税地方分享部分留在地方国库中.

主要参考文献：

[1]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究,2010.5.

[2]夏相如,金其森.议增值税、营业税两税合一[J].经济师,2010.5.

[3]肖捷.撰文继续推进增值税制度改革――完善有利于结构调整的税收制度[N].经济日报,2012.4.1.