高校科研经费财务内控管理

【摘 要】本文从内部会计控制的概念及高校科研经费财务内控管理的意义入手,剖析了当前高校科研经费财务内控管理存在的问题,进而提出了完善高校科研经费财务内控管理的对策.

【关 键 词】高校科研经费财务内控对策建议

随着国家科教兴国战略方针的逐步实施,高校承担的科研项目数量和经费总量逐年增长,科研经费已成为高校资金来源的一项重要内容,与此同时,对高校科研经费管理水平的要求也越来越高,高校财务部门对科研经费如何进行内控管理成为高校经济管理工作中关注的焦点.

一、高校科研经费财务内控管理的意义

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.科研经费内部控制是高校财务管理的形式,它融入了高校财务管理的全过程.

2012年11月29日,为了进一步提高行政事业单位内部管理水平,规范内部控制,加强廉政风险防控机制建设,财政部印发了《关于〈行政事业单位内部控制规范（试行）〉的通知》（以下简称“《规范》”）（财会〔2012〕21号）.《规范》根据行政事业单位的工作范围、工作性质和任务特点,建立起了一整套行政事业单位财务管理内部控制系统,从组织和制度上对行政事业单位的财务实行内部控制,内控对象集中在预算控制、收支业务控制、政府采购控制、资产控制、建设项目控制、合同控制等控制活动上,同时注重运用风险评估,注重对内控的评价与监督,以保证内控的有效运行.可见行政事业单位内部控制建设是财务管理的重要内容.

建立健全科研经费财务内部控制是高校贯彻执行国家法律法规、《规范》及各类科研经费管理办法,保护国有资产的安全、完整,防止科技舞弊行为发生的重要基础,也是强化高校内部管理,确保科研目标有效实现的重要措施.依据《规范》,建立并严格执行财务内部控制制度,对于有效防范风险,保证会计工作和科研经济管理工作规范、有序运行,提高会计信息质量有着重要的作用和积极意义.

二、高校科研经费财务内控管理存在的问题

从近年来科研项目结题财务验收及科研经费专项审计的情况来看,高校科研经费管理和使用过程中存在着诸多问题,尽管产生的原因颇多,但归根结底在于内控关键点的失控,缺少监督体系,内控管理存在缺陷.当前高校科研经费财务内控管理存在的问题主要表现在以下几个方面.

1.财务内控制度不完善

一是高校科研经费管理制度僵化和滞后,尚未形成系统的体系,导致科研经费监督不完善.二是对科研经费的开支缺乏有效的管理,内控制度执行不力,内控目标不明确,科研经费报销“虚报虚列”比比皆是.三是内控手段简单,信息沟通不畅,效益低下.

2.预算缺乏科学、合理性

一是科研活动本身是一项探索创新性的工作且周期长,存在很多不确定性因素,很难将科研活动中的各种开支预算得十分准确.二是科研项目负责人仅是某一科技领域的专家,缺乏相关科研项目资助经费管理办法和必要的财务常识,由此导致科研预算的编制不够科学、合理.

3.科研项目成本核算不规范

一直以来,高校科研经费的成本核算管理意识薄弱,对科研项目的成本要素不能可靠计量,合理分配,成本核算采用简单的按比例提取“管理费”的办法,管理费实行总额控制,比例从1%到8%超额累退,实际允许提取的管理费仅占经费总额的3.8%,远低于实际发生的间接费用（主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋,水、电、气、暖消耗,有关管理费用的补助支出,以及绩效支出等）,大部分间接费用只能由高校补贴,这在很大程度上加重了高校的财政负担.

4.支出随意性大

专款专用、节俭高效应该是科研经费使用所遵循的基本原则,而实际操作中却不同程度地存在着对科研经费的错用和滥用,以及用于与科研无关的非科研支出的违纪违规现象.

5.内部审计的缺失

高校虽设置了内部审计机构,但未能充分发挥其在高校财务内部控制中的监督与信息反馈作用,有的甚至形同虚设.高校科研经费财务管理处于监督机制严重缺失的高风险状态.

6.缺乏内部控制评价标准

大部分高校尚未建立科研经费绩效考核制度,缺少科研经费预算执行效果的评价指标、标准或评价指标过分推崇量化,科研经费评价制度缺少公正合理的程序,降低了科研经费的使用效果.

三、完善高校科研经费财务内控管理的对策

如何做好高校科研经费财务内控管理,需要考虑科研业务流程与财务流程的衔接、内部控制的节点、授权、不相容业务的监督等,强化财务内部控制的关键是在有效性和严密性之间找到一个平衡点.在此基础上,高校科研经费财务管理的指导思想应为：保证预算、费用统筹、统一规范、分类管理；具体路径是：建立健全制度,强化预算,规范支出并推动全成本核算；同时,加大监督约束与绩效考核,以实现科研经费有效价值的最大化.

财政部、教育部、科技部等有关部委对各类纵向科研项目经费制定了具体的管理办法,但这些办法是全国统一的,没有考虑到高校的具体情况,各经费管理的开支范围、开支标准以及结余规定是不同的,同时,国家对横向科研经费至今没有制定具体的、专门的管理办法.高校科研经费管理的一个难点就是在现有制度下进行“适度”的财务管理.此外,在建立高校科研经费财务管理制度时,还须注重考虑所建立制度的“可操作性”.在制度体系上要明确以下内容：一是结合高校自身特点,完善组织结构,明确决策层、执行层、监督层的职责权限.二是对各类经费按其来源性质进行分类管理.三是明确科研经费预算编制管理与审核流程,由此明确经批准的经费预算书在经费使用、支出管理、财务决算等方面的依据作用.四是明确重要支出的审查审批机制,并落实经费支出审核以批复的经费预算书及项目合同为第一依据,以专项经费管理办法所规定的开支范围、开支标准作为第二依据,国家财经法规为核算的第三依据,禁止无明细的无序报销.五是依照专项经费管理办法的规定进行成本计列,充分发挥成本核算管理手段,保证高校摊销资源消耗等公共费用的权益.六是健全和完善财务决算报表编制的依据、责任和审签机制,明确结题结算流程.七是贯彻国有资产管理规定,完善资产申报、审查审批备案机制和科技成果管理.2、强化预算――财务内控核心

预算控制是财务内部控制的核心环节.从预算的审核、执行到控制,无论哪一步骤都必须严格管理.一是预算是刚性的,一经批准如同制度,不得随意变更,因此要从思想上牢固树立预算意识.二是财务部门在执行科研经费预算时可以成立专门的科研管理岗位,会同课题组对科研项目从立项审核到结项验收进行系统管理,对科研过程进行全程跟踪.三是科研经费预算环节的控制应包括四个方面：根据任务编制预算、细化预算；预算方案应经高校科技、财务部门审核,主管科技的副校长审批,重大科研项目交学校预算管理委员会（或学术委员会等类似机构）进行审批,审批后上报项目主管部门,审批时应对科研经费支出的合理性和可行性进行充分论证；预算编制与预算审批应职责分离；经批复的预算书将作为核算科研经费的重要依据.四是采用专用的科研经费管理软件将会计科目与科研经费预算科目进行绑定,实现科研支出的规范化控制.同时,借助会计核算软件及财务管理信息系统,实时反映科研经费各项预算的收支结余情况,指引项目负责人合理支出经费,最终实现将科研经费的结果控制转变为对其财务管理的过程控制.

全成本核算的基本原理为：首先将资源项目（成本费用）按资源动因分摊到作业中心（科研活动等）,然后将作业中心归集的成本费用按照作业动因分摊到成本对象（科研项目）.资源项目（成本费用）归集的最终目标是成本项目（科研项目）.全成本核算将高校对科研项目在人力、资源、硬件等方面的投入,以价值的形式体现在科研项目的成本中,科学地丰富了科研项目成本的涵义,有利于实施科研项目动态的成本控制,能为高校管理者在宏观上的学校发展规划和科研活动规划提供依据.

2013年12月出台的《高校会计制度》（财会〔2013〕30号）建立了适应科研间接成本补偿机制的会计核算体系,强化了经费使用的全过程监管.此次基于科研间接成本补偿机制的会计核算改革是高校科研经费管理改革的重要内容,具有长远意义.

为了与高校科研间接成本补偿机制改革相匹配,会计核算改革需进一步推进.一是以高校科研间接成本核算为基础,以修正的权责发生制为核算依据,确定相对科学的间接成本补偿比例.二是应加强预算管理和会计核算工作,采取合理的分配方式,匹配科研经费管理责任主体的责权利关系,统筹安排教学和科研资源,达到教学与科研相长,实现高效配置高校科研资源.三是考虑运用作业成本法,按照作业动因对间接费用进行科学的分配,确立相对合理的间接成本补偿比例.四是全成本核算应贯穿成本的事前控制、过程控制与事后控制全过程,构筑高效的成本管理机制.

一是依据《会计基础工作规范化》要求,强化财务不相容职务的分离,落实财务岗位责任制,加强财务人员的轮岗制度,梳理各岗位设置的合理性,提高财务系统运作的效率.二是在日常账务处理中,不断完善会计科目,实现会计业务核算和科研经费指标的一一对应控制.三是严格执行科研经费报销程序,加强科研经费的支出审批管理,经费经办、审批和记录职责分离.对科研经费中每项经济业务发生取得的资料凭证进行核对,保证账账、账证、账实相符,避免差错和舞弊的发生,保证会计信息的真实性、可靠性.四是加强财务人员业务培训、提高业务素质,促使财务人员在精通会计业务的同时亦对各种不同来源的科研经费管理办法和经费预算有所了解,在履行财务报销手续时,不只审核票据本身的真实性、合法性,还须对不符合预算的支出有一定的鉴别力.

加大内部审计约束力、发挥内审职能是规范高校科研经费的使用,防范经济风险,提高经费使用效益的需要.高校审计部门应当以经费预算、到账、使用和结算为主线,跟踪项目申报、立项、研究、结题的全过程.一是主动深入科研和财务管理部门了解科研经费管理使用的基本情况,督促其制定合理完善的制度法规.二是经费审计不应该是一次性的,而应贯穿整个项目实施全过程,针对每个环节实施审计,以核查经费开支不合理、管理不规范为审计重点,做好科研经费的抽检、审计工作,对于数额巨大的科研项目进行专项审计,发现违规现象及时纠正,对于违规行为进行严肃处罚,增强经费管理的约束力.三是利用先进的互联网信息技术手段来健全自身的监督审计机制.完善科技、财务管理信息化系统建设,实现科技项目、经费收支和资产管理一体化管理,解决对科研经费管理监督环节中各相关部门之间的衔接不畅、信息不通、监督失控等问题,确保科研资金安全、合理使用.四是从经济性、效率性和效益性的角度对科研经费的使用提出建设性的意见或建议,促进规范使用与管理科研经费,从而提高科研经费财务管理水平.

教育部、财政部联合发布《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》要求：“各高校要逐步建立科研经费使用的绩效考核制度,完善科研项目的绩效考评机制,对科研项目所取得的社会效益与经济效益进行考核和评价,提高项目管理水平和资金使用效益.”科研项目财务绩效评价是高校财务管理精细化内容之一,建立科学、合理的财务绩效评价体系包括指标体系、评级原则与标准、评价方法与手段等,通过经费计划、经费供应、支出管理、经费结算、财经秩序和经费成果六大指标,对科研项目取得的经济效益（包括财务效率、财务效益及效果）与社会效益进行考核与评价,提高高校财务管理水平和科研经费的使用效益.一是将评价结果作为改进科研经费预算管理和以后项目申报评审的依据.二是针对科研项目结题不结账的行为制定校内科研经费结账管理办法,明确结账时间和结余经费的用途,从管理过程上减少科研经费的损耗,杜绝科研资产的流失.三是需考虑科研经费管理的长效机制,建立科研基金,为科研成果的转化提供资金支持.四是从间接成本补偿中提取绩效支出,激励科研及相关人员的积极性,深化高校人事分配制度改革,防止违反财经纪律等行为发生.

四、结语

高校科研经费财务内部控制建设是一项系统工程,不仅是财务工作者不容忽视的责任,还需要各方面的共同努力,协调配合.同时,科研经费财务内部控制又是一个动态的管理过程,需要不断地完善与改进.随着时代的不断变化,高校财务管理应立足于高校科研事业的发展变化,及时完善内部控制建设,更好地实现内部控制目标.

（注：本论文为2013年广东海洋大学建设理论和实践研究专项课题的阶段性成果（项目号：GDOUJW201303）；课题组成员：温晓云、陈成、郑永祥、李文春、陈清毫.）

【参考文献】

[1]财政部：行政事业单位内部控制规范（试行）[Z].财会〔2012〕21号.

[2]教育部、财政部：关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见[Z].教财〔2005〕11号.

[3]财政部：高等学校会计制度[Z].财会〔2013〕30号.

[4]周燕、翟亚军、郑晓齐：我国高校科研经费管理的对策研究[J].北京科技大学学报（社会科学版）,2010（1）.

[5]丁海英：我国高校科研经费管理中存在的问题及对策分析[J].会计之友,2012（11）中.

[6]黄永清：国家科技支撑计划课题财务验收的几点思考[J].中国农业会计,2012（9）.

（责任编辑：张琼芳）