关于电子商务征税问题的

摘 要：关于电子商务企业征税的争论由来已久.本文从税收的公平原则和效率原则论述电子商务企业征税的必要性,并设计了关于电子商务企业征税的方案.

关 键 词：电子商务税收公平税收效率增值税

着我国网络技术的普及,网络交易与网络支付等活动的电子商务模式发展迅速.电子商务凭借其低成本、高效率的优势,越来越受到普通消费者的青睐,网购已成为时代的潮流.电子商务在改变普通民众生活方式的同时,关于电子商务的征税问题也逐渐提上了议程.我们必须认真研究电子商务发展所带来的税收问题,积极探索对电子商务征税的有效方法.

一、电子商务发展的现状

据统计,2011年我国电子商务交易总额为5.8万亿元,其中网络购物交易规模突破7825亿元,占社会消费品零售总额比重达到4.3%.2012年电子商务交易额突破8万亿元,同比增长31.7%.其中,网络零售额超过1.3万亿元,同比增长67.5%.可见,电子商务已经具有相当大的规模,并处于迅猛发展之中.据《2012-2016年中国电子商务产业市场现状分析及投资前景研究报告》预测,到2015年我国网络消费用户数量将激增至3.29亿人.网络消费支出有望使我国电子商务市场的规模超过美国,达12万亿元人民币以上,成为全球第一大商务市场.

但是,我国电子商务行业的发展也存在诸多挑战：电子商务怎么写作业的整体水平参差不齐,行业成熟度不高；物流配送的速度和怎么写作质量已成为制约电子商务发展的重要瓶颈；商业诚信体系的完善依然任重道远；中小企业的信息化相对滞后,不同行业和区域间发展极不平衡；与电子商务怎么写作业配套的法律、法规落后于行业的发展；电子商务征税存在困难；网络的基础设施建设发展比较缓慢和滞后,网络质量距离电子商务的要求相距甚远.本文仅对电子商务征税问题进行探讨.

二、电子商务征税的必要性

（一）有利于维护税收公平,维持市场秩序.税收公平原则是指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应,并使纳税人之间的负担水平保持平衡.税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面.从横向公平考虑,电子商务虽然是一种数字化或信息化的商品或怎么写作的贸易方式,但它仍然具备传统商品交易的基本特征,即都发生了货物交换,只不过电子商务的交易是在虚拟的环境下进行的,因此应该纳税.从纵向公平考虑,我国的电子商务起步晚,发展还不够完善,需要政府在政策和资源上进行扶持与引导.

（二）可以提高税收效率,促进资源的合理配置.税收效率指政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行,提高税务行政的管理效率.它可以分为税收的经济效率和税收本身效率两个方面.从政府效率角度考虑,电子商务可以采取网上税务登记、申报和缴税.用票单位使用计算机开具,并逐步实现税收征管的电子化；税务机关与纳税人、第三方支付平台、银行等部门实现票据和资金流的网络互联；纳税人通过网络纳税,并得到相关电子票据,从而大大提高了税收征管效率,使复杂的申报、检查、稽核等迅速完成,节省了征税成本.从经济效率考虑,电子商务交易建立在一种虚拟的环境中,容易产生欺骗,甚至存在一些非法交易.通过对电子商务征税,将税收收入用于加强与网络门、工商部门、电子商务监管部门等有关部门的合作,可以提升电子商务的安全性,从而创造一个安全有序、公平竞争、自由竞争的市场交易环境,使电子商务走上更加规范和健康的发展道路.

三、电子商务征税方案的设计

随着电子商务的发展,税务机关对电子商务征税是必然趋势.然而,如何对电子商务征税,理论界尚未达成共识.本文根据电子商务企业的经营特点,设计了一套电子商务征税方案,其流程如下页图1所示.

（一）建立电子商务税务登记制度.所有第三方交易平台应将平台内所有从事网络零售交易经营者的店铺资料报送主管税务机关,以便于税务机关建立详细的户管档案,掌握纳税人网络贸易的情况和记录.同时与网络怎么写作机构、网上银行和第三方平台等部门加强信息交流,对网络贸易实行跟踪和交叉控制.税务机关应对纳税人填报的有关事项进行严格的审查,在税务管理系统中进行登记,赋予纳税人电子商务税务登记专用,并要求纳税人将该永久展示在网站上.同时,税务机关应做好保密工作.

（二）以增值税为实验田.增值税发生在电子商务交易的各环节,对从事电子商务的企业和个人征收增值税具有合理性、普遍性和公平性.我国的电子商务发展还不完善,贸然对从事电子商务的企业和个人征收所得税和消费税等,可能会给电子商务行业带来致命灾难.选取征收增值税为试验田,可检验征税对从事电子商务的企业和个人带来的影响,同时探索电子商务的合理征税方式.此外,对电子商务征增值税会使部分经营者暂时失去优势,使其在竞争中处于劣势,但也迫使一些经营者优化经营模式、规范内部管理,从而推动电子商务行业的发展.

（三）差异化征收增值税.在整个电子商务发展中,不同的行业情况不同,同行业在不同的发展阶段情况也不相同.某些行业随着电子商务的兴起获得了长足的发展,某些行业则在一定大程度受到了电子商务的冲击,对所有从事电子商务的企业和个人采用一刀切的做法有失公允.此外,一些劳动密集型企业的劳动力成本不断上涨,本身利润就不高,再加上在电子商务中,经营者多选取以换市场的方式,进一步压低了这些企业的利润空间.税务机关在税收设计时应考虑到这些方面,在电子商务征税中,可以借鉴公司所得税的征取方式,设置一个合理的免征点并采取超额累进税率征税,以保护一些中小企业.同时考虑不同行业的情况,可以将我国的产业分为高新技术产业、基础产业、制造业、怎么写作业四大类.对于这些产业按照行业和经济业务的类别不同,分别采用不同的比例税率.对于国家重点扶持的高技术行业和国家战略性行业可以给予一定时期的税收优惠和减免.

（四）税务写作技巧.电子商务企业的交易和支付大多数是通过电子商务网站（第三方交易平台）进行的.税务机关可以委托第三方交易平台作为税务写作技巧,负责纳税申报、代缴扣税款、制作电子账单和开展税务咨询等业务,对其定期定额征税.由第三方交易平台写作技巧可以减少税务机关的工作,简化纳税环节,提高办事效率.为鼓励第三方交易平台配合税务机关的工作,第三方交易平台可以收取一定的手续费.此外,支付时第三方交易平台每月都会自动生成电子账单,这也为第三方交易平台作为税务写作技巧提供了可能性与可行性.税务机关可以依据第三方支付平台提供的电子账单、佣金或费用实现定额征税,也可以充分挖掘大数据的功能来推测网店的交易金额,实现定额征税.同时,税务机关要对税务写作技巧人未依法及时缴税或漏税的行为采取一定的处罚措施.

四、电子商务征税的配套措施

电子商务属于新兴产业,我国法律法规相对于电子商务的发展具有一定的滞后性,这需要立法机关改革和完善有关法规,创新税务机关的税务稽查方式和人才培养模式,从而完善电子商务征税的配套措施.

（一）创新税务稽查方式.传统的税务稽查以有形的纸质账簿、等作为定案依据,显然不能适应电子商务发展的需要.有关部门应当尽快明确电子账册和电子票据的法律地位.税务机关可以查询纳税人在第三方支付平台的电子账单,来实现税务的稽查.

（二）改革和完善有关法规.重新修订和解释一些传统的税收概念,补充有关电子商务所适用的税收条款,对电子商务的纳税义务人、征税对象、税目税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点等现行税收要素给予明确的界定和解释,解决电子商务环境下税收征管面临的困难与挑战,使对电子商务的税收征管有法可依.

（三）加快有关人才培养.随着科技发展,电子商务与税收征管、偷逃与堵漏、避税与反避税等都将是技术和人才的竞赛.税务机关需依托计算机网络,加大科技投入,提高硬件和软件的性能,充分挖掘电子商务交易数据,完成无纸化税收和税务的稽查.同时,要大力培养既懂税务知识又懂计算机技术的复合型税务人员,从而适应信息化税收征管时代的要求,从根本上提高税收征管效率和降低征税成本.X