管理会计和财务会计在程序上的差别

点赞:5265 浏览:16261 近期更新时间:2024-03-08 作者:网友分享原创网站原创

【摘 要】管理会计和财务会计是企业会计的两个重要分支,但当今企业偏重于财务会计,对企业绩效的管理会计重视不够,导致企业会计人员着眼于财务会计的实务,忽视两种会计活动(特别是管理会计)的程序问题.本文从程序的角度比较两者差别,以期引起企业管理者和财务人员对操作程序的重视,帮助企业提高经营业绩.

【关 键 词】管理会计财务会计程序

当今社会市场经济不断发展,企业的管理水平也日趋提高,管理会计和财务会计逐渐发展成为企业会计的两个重要领域.大多数企业对财务会计的重视远远高于管理会计,并且会计人员往往注重财务会计的实务活动,忽视对会计具体程序的认识研究,导致会计活动不能细致全面地反映企业的经营管理状况.财务会计和管理会计对于企业活动的侧重点不一,财务会计主要解决企业的财务问题,管理会计更关注企业绩效.那么究竟如何充分认识、把握两种会计的程序活动,尤其是解决企业绩效问题的管理会计程序呢?如何通过程序上的差别来提高企业运作效率、提高企业绩效呢?这应当是困扰现今企业管理者和会计人员的极大难题.本文旨在从程序的角度浅析管理会计和财务会计的差别,以期引起企业管理者和会计人员对会计程序尤其是管理会计程序的重视,对企业提高绩效、发展经营活动有所帮助.

一、管理会计和财务会计的操作程序

1.管理会计

管理会计是运用适当的技术、方法和概念来处理某个会计主体的历史和预期的经济数据,帮助管理层规划、控制企业未来生产经营活动,制定出具有适当经济目标的计划,并以实现这些目标为目的作出合理的决策.管理会计的操作程序有:确认、计量、预测、决策、控制.

2.财务会计

财务会计是运用专门的簿记系统方法,以公认通用的会计原则为指导,对企业资金运动进行反映,旨在为企业的投资者、债权人提供会计信息的对外报告会计.财务会计的操作程序有:确认、计量、归集、核算、分析、披露.

总的来说,管理会计的程序着重于为企业的生产运作管理提供信息;而财务会计则主要为财务管理提供信息,两者的最终目标都是为企业和企业管理怎么写作.尽管在职能、怎么写作对象、约束条件、报告责任等方面的不同决定了它们有各自的性质、特点,但会计是一项管理活动和实务活动,最关键的要素是两者的程序,程序的差别使得会计活动的侧重点不一,所以本文旨在从以下七个程序探讨比较管理会计和财务会计的差别.

二、管理会计和财务会计在程序上的差别

确认程序

(1)管理会计.管理会计的确认程序是指辨认和评价企业的经营活动内容以及其他经济事项是否属于管理会计研究的过程,主要解决某项经济业务“是什么,是否应在管理会计中反映”的问题,其作用是判定这项经济业务能否隶属于管理会计研究的大范畴.例如:判别亏损产品是否转产或停产是管理会计确认的内容;对于物资采购,如何采购属于管理会计确认的内容,物资采购的账务处理则属于财务会计确认的内容;标准成本差异则是财务会计与管理会计共同确认的内容.

(2)财务会计.在财务会计中,FASB(美国财务会计准则委员会)第5号会计概念把确认过程定义为“将某一主体项目作为资产、负债、收入、费用等正式记入或列入某一主体财务报表的过程”,它包括用文字和数字(金额)描述某一项目,并将其金额包括在报表总计之中.财务会计的确认分两次进行,第一次解决会计的记录问题,第二次解决财务报表的披露问题,前者为初始确认,后者为再确认.初始确认时要判断这项交易或事项是否引起了会计要素(指资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等)的变动,以及引起的数量变化能否可靠计量,再通过变动要素的所属账户来记录这项变动.在记录时,财务会计人员还应当按照企业会计准则(公认会计原则GAAP)的具体规定来进行记录,不仅要记录该项目的发生,而且还要记录取得和发生之后的变动,包括导致项目从财务报表中予以剔除的变动.这一确认程序保证了财务报表的信息源,确保这些已发生的交易和事项有可稽核的证据,再进一步通过账户确认、整理、核实,把原始数据转化为会计要素的账户信息,计入财务报表.

计量程序

(1)管理会计.管理会计的计量程序是指用货币或其他计量单位度量各项经济业务和结果的过程.管理会计在确认、计量、规划、控制、决策与评价整个会计活动中的计量方法有货币计量和其他非货币计量,如实物量、时间量、相对数等.现在社会经济活动中存在大量非货币信息,这就要求管理会计主体不仅应当充分利用货币计量的信息,还应当充分利用非货币计量的信息,如产品质量、市场占有率、客户满意度等,以满足企业各方面的管理需要.

管理会计计量程序的特征是以数量(主要是以货币单位表示的价值)关系来确定事项之间的内在联系.因而计量程序主要解决某项经济业务在会计上“反映多少”,即入账金额问题.计量的重点在于成本的计量,这是管理会计衡量经济效益的一个综合性指标.根据企业管理的不同要求,管理会计对成本进行不同分类和定义,现代管理会计拓展了传统的成本概念,从内涵到外延上都赋予了成本更广的计量范围.具体来讲,它延伸了传统产品生产成本“C+V”的内涵,在经济控制、经济决策、经济责任中广泛应用各种成本信息,如标准成本、责任成本、目标成本等的控制成本;如机会成本、付现成本、沉没成本以及建立在价值链分析上的作业成本等的决策成本.随着市场经济的全方位渗透,大量非物质生产领域中的产品和怎么写作的商品化日趋普遍.诸如科研产品商品化、精神产品商品化、银行商业化等,所有这些都将涉及成本问题,企业会涵盖更多新的成本概念,如设计成本、人才成本、资金成本、环境成本、社会成本.这些发展使得管理会计的成本项目在外延、空间范围上有了新的扩展,突破了只局限于物质生产领域的传统成本,使成本向非物质生产领域扩展.同时也促进了管理会计的成本计量方法从传统管理中的标准成本计算和变动成本计算,发展到适应现代战略管理的质疑成本计算、作业成本计算、目标成本计算及生命周期的成本确定与计算的战略管理会计法.总的来看,管理会计和财务会计在计量程序上有很大的不同:第一,管理会计的计量对象侧重于现存或未来的经济活动,而不是过去已经发生的经济活动;第二,管理会计的计域单位除采用货币计量单位外还广泛采用实物计量单位、质量单位、市场占有率等;第三,管理会计的计量基础不是历史成本,而是现行成本或未来流量现值;成本计量方法不是单纯的货币计量法,而是多种方法如生命周期成本、作用成本、质疑成本计量法.

(2)财务会计.计量是财务会计中极为重要的程序,指将与确认条件相符的会计要素登记入账,并确定其金额,列报于财务报表的过程,这也是财务会计的核心职能.因为财务会计的对象及其业务处理的内容与企业资源及其变动有关,所以财务会计以货币为计量单位为基本前提,以市场为基本计量基础.计量程序需要两个要素:一是计量单位;二是计量属性.对于计量属性,财务会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值.在实务中通常有两类情况:第一,若企业是为卖而写,即持有该资产属于投资性质,且该资产可随时供单独出售,有活跃的市场与公开标价,则可以采用当前计量,写入时按当前写入价计量,持有期间的报告日内应按当前公允价值计量,当前计量的作用是方便企业在有利时期将资产直接转化为,增加资产的流动性.

第二,若企业持有某项资产当作生产要素,即为了使用即不是为卖而写,且该项资产和企业的劳动生产要素结合后形成实际生产力,被用于生产产品或提供劳务,再通过完工产品或已提供劳务向市场出售,转化为.计量这种流入包含两个部分,一部分是保全价值,即对产品或劳务成本的补偿,以确保资金的安全;另一部分是实现的新价值即利润,代表企业的净流入.

3.核算程序

(1)管理会计.管理会计的核算一般没有固定的程序模式,不涉及填制凭证和复式记账,会计人员可根据管理者的需要自行设计其工作流程,可采用多种核算方法.管理会计人员一般通过搜集企业的内外部信息,运用统计学、运筹学、计算机科学、经济学以及管理科学等方法,从动态上把握企业生产经营的主要方面,为后面的分析、控制、决策程序做好信息准备基础.核算程序在内容上还涉及到核算企业综合价值的全过程,即不仅核算财务价值,还关注企业的综合能力,所以其核算结果更具可用性和有效性,其报表也并非强制定期编制,也无一定格式,具有较大的选择余地.

(2)财务会计.财务会计具有比较严密而完善稳定的核算基本结构,必须严格遵循公认的会计准则,按固定的工作程序和方式审核后填制记账凭证,进行复式记账,这其中必须采用相同的计量单位和核算方法.然后进行试算平衡登记账簿,编制报表,过程中不得随意变更其工作内容或颠倒工作程序,而且报表必须定期(按月、季、年)编制,以确保其所提供的财务报表在时间上的一致性和空间上的可比性.在核算程序中,财务会计还要充分运用谨慎性原则,避免高估资产或利润,低估负债或费用,具体体现在计提资产减值准备、应收款项减值准备、存货跌价准备、长期投资减值准备等项目上.

以投资性房地产转换为非投资性房地产的核算程序为例,企业计划将原本用于资本增值的房地产用于生产商品、提供劳务,管理会计人员需要先对计量模式进行判别,若是将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产,应先填制记账凭证,并依据会计原则将该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、固定资产减值准备分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目中.在进一步进行复式记账时,按投资性房地产的账面余额借记“固定资产”科目,贷记“投资性房地产”科目;按累计已提折旧借记“投资性房地产累计折旧”科目,贷记“累计折旧”科目;按已计提的减值准备金额,借记“投资性房地产减值准备”科目,贷记“固定资产减值准备”科目,最后登记账簿编制报表.

4.分析程序

(1)管理会计.管理会计参与经济活动的事后分析,对经济活动进行科学性分析,总结经验教训,提出新的经营目标.管理会计的分析程序是指采用特定方法,结合企业内外部环境对影响企业经营管理、经济活动及其他相关事项的因素之间的内存关系作出判断和评价.例如:料、工、费是成本的组成部分,一件产品的料、工、费的多少只是数据,从财务会计信息中取得原始数据之后,管理会计把它们按照不同的要求进行组合,形成固定成本、变动成本、直接成本、间接成本、可控成本、不可控成本,再通过成本的计算(成本法、分步法等)、预算等方法生成成本信息,根据特定的方法将这种原始成本资料再度转化为有用的信息以开始后续的分析.

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管理会计分析程序的方法按性质的不同大体可分为两类:定性分析法和定量分析法,两者在实际运用中是相辅相成的.传统的管理会计往往以成本性态分析为基础,依据成本与业务量之间的相互关系对成本进行分类,并依据分类结果进行成本分解,最终将全部成本分解为固定成本、变动成本和混合成本三大类.这与我国早期劳动密集型的生产力发展水平相适应,但随着市场环境和企业内部环境的变化,直接人工成本不断下降,变动生产成本所占产品成本比重越来越低,导致变动成本法不能全面准确地反映产品成本.所以管理会计如今采用社会作业成本分析法、价值链分析、平衡计分卡作为主要的分析工具,为计划、经营决策、控制提供客观准确的参考信息,以便管理会计在分析结果的基础上结合企业实际和未来发展目标制定出切实可行的管理措施,最大限度地降低企业管理风险,从而促进企业稳定有序地发展.

(2)财务会计.财务会计参与的分析主要是财务分析,其基于会计核算和报表资料及其他相关资料,运用一系列专门的分析技术和方法,对企业过去和现在的有关筹资活动、投资活动、经营活动的偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力状况等进行分析与评价,为企业的投资者、债权人、经营者以及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测未来、做出正确决策提供准确信息.

财务分析程序的主体包括“四大表”和“五力模型”.“四大表”指资产负债表、利润表、流量表以及所有者权益变动表;“五力模型”指偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力以及财务综合能力的模型.在财务分析程序中,财务会计首先对财务分析信息进行收集和整理,再对企业面临的内外部整体形势进行分析,即战略分析;继而运用资本收益率、总资产回报率、每股股利等财务指标,通过替代等数学方法揭示某些财务指标变化的原因;最后将财务分析实施阶段的不同指标综合在一起考察得出正确的财务分析结论.5、决策程序

决策程序主要由管理会计来完成,决策程序是指管理会计人员在企业财务目标的总体要求下,从诸多可供选择的财务活动方案中选择最优方案的过程.管理会计的决策程序是企业经营管理的核心过程,现代管理理论认为,管理的重心在于经营,经营的重心在于决策,决策的正确与否关系到企业未来发展兴衰的成败.

管理会计的决策程序主要关注生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策.管理会计首先利用相关的财务信息,根据经营管理决策的特点要求进行专门的收集、整理与分类,再运用相关的方法和指标判别方案的可行性、科学性,最后根据规划和目标选择最优方案,将全面预算按照责任制的要求分解到方案中,形成各个责任中心的责任预算.

以企业的短期经营决策为例,短期经营决策解决企业近期经营实践的方向、方法和策略问题,必须考虑三大因素:相关收入、相关成本和相关业务量.管理会计从企业财务信息中筛选出相符合的指标信息,如原料成本、员工工资、预计销量等,运用边际贡献法、相关损益法、相关成本分析法等计算相应的指标结果,如单位资源边际贡献、产品损益,进而比较各方案的可行度和科学性,作出最优选择.这可以保证生产经营过程中的企业经济资源有效、合理地利用,获得最佳经济效益,因而在现代管理会计占核心化地位.

6.控制程序

美国的斯蒂芬阿普尔顿说:“你不可能驾驭你无法控制的事,我们不能控制售价,但是我们可以控制我们的成本和效率.”会计中的控制程序是指按照一定的程序和方式,确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程,是以流量控制为目标的价值控制,控制程序主要由管理会计来完成.

管理会计通过关注企业经营活动的预算执行过程,分析实际经营活动中的各项数据资料,通过预算数据和实际数据的比较来分析差异,帮助管理当局对预算实施过程进行控制,指导经营活动按企业既定的目标运行.与此同时获取反馈信息,对计划预算的不足之处加以修正,以保证计划和预算的客观可行性.控制程序涵盖了内部控制,如风险评估、内部环境控制、会计信息系统控制等.管理会计的控制程序主要有两大类:全面预算控制和标准成本控制.管理会计以预测为起点,对全面预算和标准成本进行事前、事中、事后控制,进而及时调整来适应企业在此特定期间的预期经营成果和财务状况.

全面预算控制是企业对预算期内的经营决策目标所做的全面综合的财务控制,是企业整体的综合性计划控制,它是由若干个相互关联的预算组成的有机整体,包括经营预算、资本支出运算和财务运算控制.标准成本控制就用包含集体智慧的标准成本去度量实际成本,分析和处理成本差异,目的是加强成本管理和成本控制,有助于企业从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系,控制成本,充分挖掘内部潜力,为企业实现最优管理、提高经济效益提供有价值的资料.


例如帕克汉尼芬公司的黄铜产品部门(BPD),成功地使用标准成本控制法来满足其特定需求.BYD首先针对产品的制造成本(直接人工、直接材料、制造费用)制定标准成本,即“用量”标准乘以“”标准,继而基于市场和产品特点创建了三个差异:一是标准运行数量差异.通过与最佳生产运行批量对比检验实际运行效果;二是材料代替差异.把材料成本与可替代材料成本进行对比;三是加工方式差异.通过与可替代的机器生产的成本进行比较来衡量实际使用机器的成本.以三种差异方法来比较实际与标准的差别,从差异中查明需要关注的问题,在所有引起标准成本的变化中,了解更多及时的生产成本信息、继续改进目标和标准,不断缩小标准和实际的差别来提高企业业绩.

7.披露程序

(1)管理会计.管理会计披露程序的特点是对象化、个性化、互动式.最终目标是提供决策有用的信息,同时兼顾受托责任.披露程序可以采用多种方式,包含自愿披露、被迫披露、不披露,程序灵活自主.

(2)财务会计.财务会计的披露程序通常在财务报告中进行,从记录到报表列报都必须遵守公认会计准则.披露的财务报告不仅包括财务报表,还包括同会计信息系统有关的其他财务报告.在财务报表正式公布以前,还需要聘请独立的注册会计师进行审计.财务会计为确保最终财务信息的真实性和公允性,必须严格按照相关规定和原则执行披露程序,这样出示的报表信息才能符合财务报告的目标,从而为企业内外的利益相关者提供客观、公正、准确地信息.

8、程序差别总结

管理会计和财务会计在程序上的主要在七个方面存在差别:确认程序、计量程序、核算程序、分析程序、决策程序、控制程序和披露程序.具体如表1所示.

三、对企业会计人员在操作程序上的建议

企业会计人员应当高度重视管理会计和财务会计的操作程序,会计人员应当依据企业的经营管理目标,按照既定的操作程序,对会计信息进行处理,并根据企业的实际特点程序进行改进,以更好地适应企业生产、经营、管理的需要.此外,在具体操作过程中,会计人员还需根据两者的差别将两种会计活动程序进行一定程度的融合,以全面可靠地反映企业运营状况、提高企业业绩.

比如一个锅炉企业,在生产管理中,需要用最优的炉料结构、最低的采购,生产出市场需要的合格产品;在库存管理中,要用最少的库存、最低的采购,以满足生产的需要;在销售中,既要确保可收回款项,压缩应收账款,又要和预算相匹配.在一系列过程中,管理会计和财务会计是交叉而紧密联系的,对相同的业务内容应有相同的最终目标,所以管理会计和财务会计人员需要互相关注程序信息来提高操作效率,更好地适应企业的发展.

在改进程序方面,两者可以互相借鉴、取长补短,不断完善两种会计活动的程序内容.比如确认计量程序,财务会计往往偏重于有形资产,忽视无形资产、人力资源、知识产权价值的计量,这有悖于当今社会的实际发展方向,所以需要财务会计将确认范围适量地扩展到跟管理会计一样的范畴;财务报告也可以根据用户的需要不断改变,因为市场经济是一个动态的经济活动,财务报表也应当是动态的,这样才能反映出时代的需求,也才能更加满足使用者的需要.

无论是企业的管理层还是会计人员,都应当对会计活动的操作程序予以关注,这是进行会计活动的基础,也是获取管理决策主要信息源的渠道.充分认识并把握好管理会计和财务会计的程序,适时地将两者的差别进行融合,可以极大地帮助企业提高经营业绩和盈利能力,从而有利于企业的市场竞争和持续发展.

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(责任编辑:胡婉君)