对会计基本等式的

【摘 要】会计等式用来描述资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素之间的相互联系,其目的在于通过它来描述、归纳企业经济活动及其资金运动的基本规律.会计等式作为复式记账法和财务会计的核心原理,在会计理论体系中起着至关重要的作用.因此,弄清楚动态会计等式以及静态会计等式之间的内在联系,对理解会计理论体系以及企业相关经营活动和资金运动规律有很大的帮助.

【关 键 词】静态会计等式动态会计等式

一、对会计等式的基本介绍

会计等式,又叫会计方程式,是关于会计要素之间基本关系的结构模式.其用来说明会计要素变动所体现的企业经济活动的内在要素.会计要素分为静态会计要素和动态会计要素,它们相互关联地揭示了企业经济活动及其资金运动的内在规律.其中,在某一特定时日,资产、负债和所有者权益等静态会计要素的关系为：资产等于负债+所有者权益；在某一特定会计期间,收入、费用、利润等动态会计要素具有如下基本关系：收入费用（损益性费用）等于利润；而从企业经济活动的整体上看,基于企业资金运动状态的各个会计要素之间具有下列基本关系：资产+费用等于负债+所有者权益+收入,该等式也叫综合会计等式.

二、研究会计等式的意义

会计等式用来描述资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素之间的相互联系,其目的在于通过它来描述、归纳企业经济活动及其资金运动的基本规律.会计等式作为复式记账法和财务会计的核心原理,在会计理论体系中起着至关重要的作用.因此,研究会计等式,弄清楚动态会计等式以及静态会计等式之间的内在联系,有助于理解整个会计核算的基础以及揭露企业经营活动和资金运动的内在联系.

三、对具体会计等式的综述与思考

(一)“资产等于负债+所有者权益”

“资产等于负债+所有者权益”这一会计等式主要反映某一特定时日的财务状况下静态会计要素问的数量逻辑关系,其基本含义主要有以下几点：

（1）在会计期间的某一时日,企业的资产总额等于其当日的负债总额及所有者权益总额之和.资产、负债和所有者权益这三个会计要素都是反映一种存在形态,是某个时点的存量信息.故而该等式也叫静态会计等式.

（2）资产是企业资金的占用形式,而负债和所有者权益反映的是企业资金的来源渠道,即债券融资和股权融资,等式的左右两边反映了同一资金整体两个不同的方面,两者相互依存,融资的多少决定了投资的多少,而企业对于投资的需求量也反过来决定了企业的融资量及融资方式.

（3）资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系,企业经济活动最终体现在会计要素的变动上.如企业收到投资者投资时,其资产和所有者权益会同时发生变动；企业取得银行贷款时,其资产和负债要素也会同时发生变动.

（4）资产、负债、所有者权益等静态会计要素信息构成企业资产负债表的基本内容,用来说明企业特定时日的财务状况.

(二)收入费用等于利润

收入、费用、利润等会计要素之间的这种关系,其实是利润计量的基本模式,及收益决定模式.其基本含义有以下几点：

（1）收入的取得、费用的发生,直接影响企业期间利润的确定；

（2）来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行配比,可以进而确定该期间企业的利润数额；

（3）利润是收入与相关费用比较的差额.

但是,该等式没有表达出当收入和费用发生时而引起的资产和负债的相关变动,只是表达了企业经营过程中财务成果形成的一个侧面,因而不具有基本会计等式的性质和内涵,称之为“利润等式”.

然而,有不少学者认为,该等式在一定程度上也混淆了收入、费用的广义和狭义的概念.这是因为现行《会计准则基本准则》第37条将利润界定为“企业在一定会计期间的经营成果.利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”.从该条可以看出,收入和费用均采用了狭义的概念,而利润不仅包括收入减去费用的差额,还包括直接计入当期利润的利得和损失.因此“收入费用等于利润”显然不成立.

(三)“资产+费用等于负债+所有者权益+收入”

该等式既包含了资产、负债、所有者权益等静态会计要素,也包含了收入、费用等动态会计要素,这是因为从企业经济活动的整体上看,企业经济交易的产生不仅会导致静态会计要素发生变化,也会使得静态会计要素和动态会计要素同时发生变动,如企业销售产品取得收入的交易使得收入要素与资产要素同时发生增加变动.因此该等式也叫“综合会计等式”.

（1）目前,对该等式的解释主要有以下四种.

第一种看法认为,该等式是上述前两个等式的合并、综合,或认为其是静态会计等式“资产等于负债+所有者权益”的扩展、转换而形成,它是会计等式的动态形式,是建立复式记账的基础,也是处理经济业务,编制会计分录和会计报表的依据.这种论述具有代表性的论证思路是：上述第一个等式是反映期初企业资金运动处于相对静止状态下的会计等式；经营开始后,取得收入,发生费用,会计等式便改变为上述前两个等式综合的形式,即“资产等于负债+所有者权益+（收入费用）”的形式；加以整理,便成为该等式的形式.

第二种看法认为：由于企业取得收入会引起资产增加或负债减少,导致所有者权益随之增加；发生费用会导致资产减少或负债增加,所有者权益随之减少,因此,如果将上述前两个等式结合起来,就可以得到静态会计要素和动态会计要素之间相互关系的会计恒等式：“资产等于负债+所有者权益+（收入费用）等于负债+所有者权益+利润.”

第三种看法认为,该等式是上述前两个等式的合并或扩展的结果.由于取得收入一般会使资产增加或负债减少,发生费用一般会使资产减少或负债增加；收入和费用相抵如为利润会使所有者权益增加,如为亏损会使所有者权益减少.因此,由前两个等式合并,就产生出一个新的等式：“资产（期末）等于负债（期末）+所有者权益（期初）+（收入费用）”.这种看法认为此等式揭示了6个会计要素之间的动态对应关系,也反映了财务状况和财务成果之间的关系,将资产负债表和利润表联系起来.

第四种看法认为,确立会计等式应该从资金运动及其经济业务本身入手.该等式是对企业经济活动的动态过程的完整描述,也可理解为“资产变动+费用发生等于负债变动+所有者权益变动+收入取得”.它描述了变化的过程,而不是变化的结果,反映了资金运动状态下各会计要素变动量的相互关系.该等式是动态会计等式.应以静态会计等式和动态会计等式组成的“会计等式群”反映资金的期初→期中→期末的运动全过程和运动过程中静态、动态两种态势的变换.

（2）该等式所存在的不足.目前国内学界对该会计等式尚存在较多的批判.主要观点认为,既然会计基本等式“资产等于负债+所有者权益”是恒等式,那么在等式两边加上收入、费用或者在等式右边加上利润,则必然会导致“收入等于费用”或者“利润等于0”的逻辑矛盾,因此,扩展等式“资产等于负债+所有者权益+（收入费用）”存在着明显的内在逻辑缺陷,是不成立的.

（3）对目前学界对该会计等式相关解释的思考.

资产、负债、所有者权益是存量信息,反映了企业某一时点的财务状况,而收入、费用、利润是流量信息,反映了企业某一经营期的经营业绩.就像数学中的绝对数和相对数不能相加一样,这两种会计要素直接相加是没有意义的.

上述前三种解释并未区分这两种会计信息的区别,从而导致其得出的结论不能完全为人信服.该动态会计等式揭示和描述的是企业经济活动及其业务的发生的过程,因此其反映的是一段会计期间企业相关会计要素的变化.

当处于一段会计期间时,如解释三中所述,资产（期末）等于负债（期末）+所有者权益（期初）+（收入费用）,等式中的期初、期末是不能随便去掉的,否则等式便如相关学者所质疑的那样失去了意义.然而该等式也存在问题.即上述提出的等式并未考虑该经营期内投资者的投资和撤资所带来的所有者权益的变化,即该等式是检测设在该经营期内投资者是没有新增投资或从企业抽资的.

而若利用极限的思想,考虑当该经营期无限趋于0,即趋于某一经营时点时,由于收入、费用都结转至本年利润,故其均为0,则回复至第一个等式,即动态会计等式资产等于负债+所有者权益.

在上述第四种解释中,将该等式理解为“资产变动+费用发生等于负债变动+所有者权益变动+收入取得”.这种理解是基于在一个营业期间内资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素均发生变动的思想,因此比较能说明问题.但在《会计准则基本准则》第37条中,利润采用的是广义的利润,即包括利得和损失,而在该理解中,则把利润理解为狭义的概念,未包括利得和损失.

四、变形的动态会计等式

基本会计等式是静态等式,其只能反映某一特定时日的财务状况下静态会计要素间的数量（存量）逻辑关系,而现有的扩展等式又存在以上内在缺陷.因此,在会计理论上和实践上都需要有一个综合静态和动态会计要素在内的综合会计等式.该综合会计等式由于同时涵盖了动态要素和静态要素,经过推导可以作为流量表和所有者权益状况变动表的理论依据.

因此,有学者以利润本质为切入点,通过以收入-费用观和资产-负债观分别确定的利润在企业整个经营期内相等而推导出变形的动态会计等式-“资产变动+费用等于负债变动+其他所有者权益变动+收入+其他利润”.其中,该等式的左边表示企业资源的运用,右边表示企业资源的来源.该等式详细反映了企业在经营期间可能发生的各种业务,比较具有代表性,但该等式目前并未得到学术界的普遍认可.

五、结语

在如何完整揭示财务会计对象——企业经济活动及其资金运动所具有的内在规律方面,我国会计学者的研究成就明显地超过了西方学者.从20世纪80年始,我国学者就试图用会计等式的形式表述动态平衡,但时至今日,对它的理论说明仍还不尽人意.希望对会计等式的理论说明能早日取得共识,以夯实对整个会计理论基石的理解,并且提高教材的总体科学性水准.