两种会计准则对保险会计的影响

【摘 要】本文在系统梳理国内外相关文献的基础上,分析了在一般公认会计准则（GAAP）和监管会计准则（SAP）两种不同的会计准则下对保险会计的影响,主要是以分析美国保险市场为例,总结出两种会计准则在会计处理上的差异,同时归纳出监管会计准则,希望为进一步研究保险会计提供理论参考.

【关 键 词】保险,会计准则,比较分析

一、背景介绍

公认（通用）会计准则,英文缩写为GAAP（GeneralAcceptedAccountingPrinciples）,是从会计的基本概念、基本检测设等基本原理到具体的会计计量、财务报表编制的程序及方法的规定,适用于各个不同行业的企业.美国通用会计准则（USGAAP）是由美国财务会计准则委员会（FASB）、会计师协会（APB）和证券交易委员会（SEC）在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的.

监管会计准则,英文缩写为SAP（StatutoryAccountingPrinciples）,是政府法律或监管当局规定保险公司作出偿付能力报告时必须遵循的会计条例及程序,其目的是保证保险公司的偿付能力和被保险人、受益人等利益相关者的利益.

二、执行两种会计准则的原因

会计师在记录和报告财务信息的时候通常采用公认会计准则,将企业的财务信息以财务报告的形式提供给信息内部使用者和外部使用者.建立统一的会计处理方法,使得不同行业的企业之间存在可比性,有利于信息使用者更好地处理信息作出决策.

由于保险是金融下的一个分支,所以保险行业中的企业也带有金融行业企业的高杠杆高风险的特征.一方面,不同于一般的企业,保险公司承担着对被保险人、受益人甚至是整个社会的保障责任,这决定了保险公司的经营管理必须接受严格有效的监管,以防因保险公司偿付能力不足所引发的问题以及连带效应的金融危机；另一方面,保险公司业务的特殊性,决定了其在会计处理从确认、计量到披露与其他行业的差异,而且也存在因盈余管理等会计处理造成保险公司和保单持有人双方信息不对称,以致保险监管另一重点落在了保护保单持有人的利益.

三、美国两种会计准则体现在保险会计中的主要差异

(一)编制报告的目的不同

GAAP下最后呈现的是企业的财务报告,主要目的是提供给投资者等信息使用者本公司与其他公司在过去的会计年度中相比较的财务状况与经营成果,强调了由损益表体现出的企业盈利能力；SAP下呈现的是企业的偿付能力报告,主要目的是依法律规定披露保险公司的偿付能力以及其能够履行保险合同的有效证明,强调了由资产负债表体现出的公司的资金流动性和偿还能力.

(二)依据的会计检测设不同

GAAP下,会计确认、计量及披露是以公司长远持续经营为基础,采用的是持续经营检测设；SAP下,为了能准确评估出保险公司的偿付能力,会计核算采用的准清算观念,即检测设保险公司可能停止销售保单并进行清偿,兑现所有现有保单责任.所以在一定程度上,GAAP带有客观性质而SAP则反映的相对主观.

(三)会计确认的方法不同

GAAP下的财务报告呈现出的资产是企业所有的全部资产,而SAP下呈现的资产仅是认可资产,即是那些监管机构认可接受的、可以在法定资产负债表上列示的资产；而GAAP下负债中的保险责任准备金计提方式是由保险公司本身和行业的经验而确定的,SAP下责任准备金计提则是按照规定利率和死亡率的检测设确定的.这些确认方法的不同,使得在SAP下低估了资产,高估了负债,对保险公司的资金流动性提出了更高的要求.

SAP不同于GAAP的会计确认方法中比较重要的是对收益和费用的确认.GAAP下采用的收入确认原则和匹配原则,以及强调“实质重于形式”.SAP则是延迟了对收入的确认而立即确认记录了费用,不进行摊销.这往往会使得SAP的报告中保单期初流不充足,从另一方面强调了保险公司的偿还能力.

(四)风险评估的标准不同

不同的信息使用者对财务信息的要求和关心的重点是不一样的,为了兼顾大部分信息使用者的要求,GAAP在对待风险时只能在总体上保持中立没有偏见的特点,而保险监管部门对保险公司的偿付能力要求高,所以运用SAP方法的时候回采取一种比较保守稳健的态度,有时候为了确保保单持有人的利益一定不会被侵害,SAP会走比较极端的方法.

四、对中国保险会计的未来展望

美国2008年的金融危机中,保险公司所造成的影响不可小觑.缺乏严格的监管会对国家金融发展带来相当大程度上的威胁.随着国际保险会计的迅速发展,中国保险行业对会计准则的制定也深受国际潮流的影响.虽然中国现今保险行业仍是处于朝阳产业,未来的市场前景还有待发掘,因此对保险行业的监管不可松懈.2009年12月,我国财政部正式发布了《保险合同相关会计处理规定》,根据国内现今保险业发展状况,对中国保险会计行业作出了新的要求.