水电项目竣工财务决算的编制

摘 要：近二三十年来,随着改革开放的不断深入,我国的政治体制、经济体制发生了翻天覆地的变化.为了适应社会主义市场经济体制和投融资体制改革的需要,我国的基本建设单位会计、财务管理也发生了较大变化.在取消行业会计制度以后,由于制度上的脱节,致使我们的会计人员在应对基本建设项目核算和管理时感到无所适从,特别是应对国有大型基本建设项目,如何编制竣工财务决算报告,已成为不少决算编制人员感到非常棘手的问题.

关 键 词：水电项目；财务；竣工决算

中图分类号：F272文献标志码：A文章编号：1673-291X（2014）02-0179-05

一、财务决算报告体系

基本建设项目竣工财务决算是建设单位编制的,是以实物数量和货币指标为计量单位,综合反映基本建设项目从筹建到竣工全过程的建设情况、财务状况及其建设成果的总结性文件.它是建设项目竣工文件的主要组成部分,是项目法人核定各类新增资产价值,其交付使用的依据.通过竣工决算,一方面能够正确反映建设工程的实际造价和投资结果；另一方面可以通过竣工决算与概（预）算的对比分析,考核投资控制的工作成效,总结经验教训,积累技术经济方面的基础资料,提高未来建设工程的投资效益.

那么,财务竣工决算报告应由哪些内容组成呢?

根据原能源部1992年5月颁发的《电力发、送、变电工程基本建设项目竣工决算报告编制规程（试行）》（能源经[1992]960号文）的要求,竣工决算报告应由以下5部分组成：竣工决算报告封面、目录、竣工工程的全景彩照及主体工程彩照、竣工决算报告情况说明书、报表编制说明；竣工决算报表包括：“竣工工程概况表”（竣建01表）、“竣工工程决算一览表”（竣建02表）、“预计未完尾工工程明细表”（竣建02表附表）、“其他费用及应核销其他支出明细表”（竣建03表）、“其他费用分摊计算表”（竣建03表附表）、“移交其他单位的固定资产、投资及转出工程明细表”（竣建04表）、“移交生产单位使用的财产总表”（竣建05表）、“移交使用的财产房屋及建筑物一览表”（竣建05～1表）、“移交使用的财产安装机械设备一览表”（竣建05～2表）、“移交使用的财产不需要安装机械设备、器具、工具及家具一览表”（竣建05～3表）、“竣工工程财务决算表”（竣建06表）、“基本建设竣工项目贷款、还款情况表”（竣建06表附表）.

该《规程》的出台为基本建设单位财务竣工决算的编制提供了依据,整个报告体系也较为完整、全面.但对于基建财务和企业财务并轨的单位是否仍然适用还值得探讨,因为在此期间国家会计政策也在不断地调整.

1.在《企业财务通则》出台后,财政部于1992年颁布了《工业企业财务制度》,以后相继出台了其他行业会计制度,但唯独没有出台基本建设单位会计制度,仅以补充文件的形式对（86）财会字第75号文关于《国营建设单位会计制度——会计科目和会计报表》中的部分不适应基本建设单位核算管理的内容进行了补充.

2.财政部财会字〔1995〕45号《关于修改重印〈国有建设单位会计制度〉的通知》.《通知》对1986年制定的建设单位会计制度作了统一的修改和补充,明确了适用范围,规范了会计科目和核算内容,但报表使用的仍是《资金平衡表》.

3.电力工业部电经[1995]459号《关于发送变电工程基本建设项目竣工决算报告编制办法的补充规定》.为及时进行基本建设竣工决算,正确核算工程成本及资产价值,并缓解电力基本建设投资供需紧张的矛盾,根据财政部颁发的工业企业财务制度和会计制度的有关规定精神及基本建设财务制度的补充规定,电力工业部对（能源经〔1992〕960号文）做出了补充规定.

补充规定主要对报表体系中的竣工工程决算一览表、其他费用明细表、移交使用的资产总表、竣工工程财务决算表的填报内容做了修改.

4.财政部财基字[1998]4号《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》,自1998年1月1日起实行.

5.财政部财会字〔1998〕17号《财政部关于印发〈国有建设单位会计制度补充规定〉和〈企业基建业务有关会计处理办法〉的通知》,自1998年1月1日起施行.

6.财政部在财基字[1998]4号财会字[1998]17号的基础上,以财基字[1998]498号文印发了《基本建设项目竣工财务决算报表》和《基本建设项目竣工财务决算报表填制说明》,明确大、中型基本建设项目竣工决算报表由封面、基本建设项目概况表、基本建设项目竣工财务决算表、建设项目交付使用资产总表、基本建设项目交付使用资产明细表组成.

7.财政部财建〔2002〕394号《财政部关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》,二○○二年九月二十七日,自发布之日起30日后施行.针对基本建设财务管理中反映出的问题,对《基本建设财务管理若干规定》（财基字[1998]4号）的有关内容进行了修订.

8.财政部财建〔2003〕724号文发《关于解释〈基本建设财务管理规定〉执行中有关问题的通知》,二○○三年十二月十日.

从以上出台的所有政策的过程来看,也是在不断的调整中形成统一.当前,承担国家大型基本建设项目的单位已从执行原基建财务制度过渡到了完全执行新企业会计制度,虽然核算制度和管理体制发生了重大变化,但就其基本建设项目的财务竣工决算来说,笔者认为原能源部的能源经[1992]960号文和电力工业部电经[1995]459号文仍对我们电力行业财务竣工决算的编制起着指导作用.当然,我们应按财政部财基字[1998]498号文对基本竣工决算的编制要求,以及新企业财务制度和会计准则的要求,结合各单位实际对报表需填列的项目作适当的调整.

笔者认为,完整全面的竣工财务决算报告应由封面、前言、图片集、目录、决算报告说明书、大事记、编制说明、决算报表、重要文件集等组成,其中决算报表包括“工程概况表”（竣建01表）、“竣工工程决算一览表”（竣建02表）、“预计未完尾工工程明细表”（竣建02表附1表）、“其他费用明细表”（竣建03表）、“其他费用分摊计算表”（竣建03表附1表）、“移交使用资产总表”（竣建04表）、“移交使用资产一览表”（竣建04表附01-04表）、“竣工工程财务决算表”（竣建05表）组成.此外,“移交其他单位的固定资产、投资及转出工程明细表”和“基本建设竣工项目贷款还款情况表”可根据项目实际情况决定是否填制.二、如何编制竣工财务决算

按照竣工财务决算编制系列规程要求,结合湖北清江水布垭水电站竣工财务决算编制工作,笔者从实际操作角度总结了水电项目竣工财务决算编制的5个步骤,各步骤要完成的工作内容、要达到的工作目标及注意事项.

(一)全面清理已完投资、核准工程建设成本,编制“竣工工程决算一览表”

水电项目建设成本一般由建筑工程投资、安装工程投资、设备投资、其他费用、办公生活固定资产五项组成,从会计科目角度就是由“在建工程”和“固定资产”两个科目组成,其中“在建工程”科目通常是按合同项目专项辅助核算,由合同项目和无合同项目两大类组成,合同项目为主体；“固定资产”科目是根据现代企业会计制度规定核算的建设过程中直接购进的办公生活固定资产,如办公车辆、办公电脑、空调等设备.

清理投资一方面是对“在建工程”和“固定资产”科目进行清理,主要包括清理合同项目、无合同项目、办公生活固定资产等；另一方面是对其他科目中隐性存在的投资进行清理,主要包括清理库存材料及材料价差、债权债务等.清理时间范围为自工程筹建至竣工财务决算编制基准日.

1.清理合同项目,核准工程建设期间每个合同的投资完成额.决算编制人员要清理核对财务部门和计划合同部门的合同台帐,确保工程建设期间每一个合同的执行情况统计数据准确无误.对双方统计有差异的合同,决算编制人员要在财务、计划合同、工程等部门人员协同下进行复查,核实该合同执行情况,如财务原统计数据确有误,须进行相关账务处理,调整该合同投资完成额.本环节最终目的是确保财务账面反映的合同投资完成额准确无误,合同项目不遗漏、不重复.

2.清理无合同项目,核准工程建设期间每个无合同项目的投资完成额.无合同项目指列在“在建工程”科目未进行合同专项核算的投资项目,主要包括建设单位管理费、建贷利息、项目建设管理费等,它也是工程建设成本的重要组成部分.因为没有进行合同专项辅助核算,清理无合同项目相比清理合同项目难度更大,需要投入大量的精力.清理中如发现财务原统计数据确有误,须进行相关账务处理,调整投资完成额.本环节最终目的是确保财务账面反映的无合同项目投资完成额准确无误,无合同项目不遗漏、不重复.

3.清理、盘点办公生活固定资产,核准财务账面固定资产价值准确性和实物完整性.在水电项目建设期间,建设单位一般只把办公生活固定资产直接列入“固定资产”科目,它和“在建工程”一起构成了工程建设成本的主体,在决算报告中,它直接列入移交资产一览表.决算编制人员要对财务账面固定资产进行清理、盘点,对于盘盈或盘亏的固定资产,须查清原因,以竣工财务决算编制小组名义上报建设单位,批示后按相关规定进行账务处理,调整投资完成额.本环节最终目的是确保从“固定资产”科目列入移交资产一览表中的办公生活固定资产价值准确性和实物完整性.

4.盘点库存工程材料、清理工程材料价差,补充核实工程建设成本.如建设单位对工程材料采取业主供材方式,决算编制人员就需要进行工程材料采购合同清理和库存材料盘点,对于盘盈或盘亏的工程材料,须查清原因,以竣工财务决算编制小组名义上报建设单位,批示后按相关规定进行账务处理,调整投资完成额.如建设单位采取业主供材方式,且采用计划成本法,就存在材料成本差异,决算编制人员需要清理工程材料采购合同,按照工程材料出入库记录,编制各类型材料分项目使用情况表,这是下一步进行材料价差分摊的重要依据.本环节最终目的是盘点库存工程材料、清理材料成本差异,补充核实工程建设成本.如工程材料由施工单位自行采购或由建设单位按实际成本进行供应,则不需要进行本环节工作.

5.清理债权债务,补充核实工程建设成本.决算编制人员要对财务帐面的债权债务进行清理,清权和清偿债务.对无法清收的债权和无法清偿的债务,查清原因,以竣工财务决算编制小组名义上报建设单位,批示后按相关规定进行账务处理,对无法清收的债权予以核销,列报投资；对无法清偿的债务予以核销,冲销投资.本环节最终目的是清权和清偿债务,补充核实工程建设成本.这里需要补充说明一点：对债权债务的核销须慎重,一方面报批程序必须到位,另一方面须遵守国家相关财经法规.

清理已完投资以后,根据核准的已完工程建设成本,编制“竣工工程决算一览表”.由于会计核算和项目概（预）算在目标和体系方面的不同,两者之间存在一些固有的差异,导致会计科目和概（预）算项目之间无法做到完全对应,必须按概（预）算口径调整会计核算.决算编制人员先要在概（预）算编制人员配合下,建立会计科目和概（预）算项目对应关系表,然后根据对应关系,把会计核算中按会计科目反映的工程建设成本结构调整为按概（预）算明细项目反映,填列在“竣工工程决算一览表”上,以真实反映和比较概（预）算执行情况.

如建设单位财务部门在项目建账阶段设置“在建工程”明细会计科目时,能与概（预）算明细项目保持一致,形成对应关系,且在建设期间成本归集过程中遵照执行,就能确保“在建工程”明细会计科目与概（预）算明细项目在口径上保持一致,决算时编制“竣工工程决算一览表”就会很顺利.

“竣工决算一览表”中“预计未完工程”一项待下一步编制完成“预计未完尾工工程明细表”后填入.

（二）预计未完尾工工程,编制“预计未完尾工工程明细表”（竣建02表附1表）、“预计未付工程款明细表”（竣建02表附2表）

水电项目建设具有周期长、单项（单位）工程多的特点,在编制竣工财务决算基准日,一般都有未完尾工工程和未执行完合同项目.未完尾工工程包含在建未完或待建但不影响主体工程安全运行和发挥效益的单项（单位）工程和预留费用两部分,根据决算编制规程,未完尾工工程总额不得超过最终批复概（预）算的5%.

1.编制“预计未完尾工工程表”.这项工作需要工程、计划合同（概预算管理）、财务等部门密切配合.预留工程项目投资额编制步骤是：先由工程管理部门提出预计未完尾工项目明细表及项目工程量清单,再由计划合同部门（概预算管理部门）根据工程量清单计算核定项目造价,指明列支概（预）算明细项目,最后报建设单位审定；预留费用主要包括建设单位管理费、竣工验收费、相似度检测机构审计费、其他工程建设项目管理所需费用,由相关部门根据国家规定和项目实际情况测算后报建设单位审定.决算编制人员据此编制完成“预计未完尾工工程表”（竣建02表附1表）.2.编制“预计未付工程款明细表”.在竣工决算基准日,往往还存在一些项目,施工已完成但合同款未付完,不属未完尾工工程,建议单独编制“预计未付工程款明细表”,将未完尾工工程和未付工程款区分开来,以准确核定未完尾工工程.预计未付工程款可在合同清理阶段一并完成.

预计未完尾工工程和未付工程款的原则：一是要满足未完尾工工程的施工、管理需要；二是预留项目、费用及标准要合规；三是额度要合理.准确进行预估,是核准工程建设成本的前提.根据经验,若时机合适,可结合工程竣工造价审计,由审计部门对预计未完尾工工程和未付工程款进行审定.

根据“预计未完尾工工程表”填制“竣工决算一览表”中“预计未完尾工工程”一项数据,根据“预计未付工程款明细表”,将未付工程款计入“竣工决算一览表”投资额中.

（三）确定形成资产目录及编码,编制“移交资产一览表”（竣建04附1～4表）的目录、编码、直接成本

水电项目形成固定资产主要有4类：固定资产、流动资产、无形资产、长期待摊费用.固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具,以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等不属于生产经营主要设备,但单位价值在2000元以上,能够独立发挥作用,且使用期限超过两年的资产；流动资产是指可以在一年或者超过一年的营业周期内变现或者耗用的资产；无形资产主要是指在水电项目建设过程取得的专利权、非专利技术、土地使用权等；长期待摊费用主要是指生产准备费中的生产职工培训费及提前进厂费.

决算编制人员根据这一定义和分类,清理工程建设成本中,哪些作为资产移交,哪些作为费用摊销.主要参考依据有：国家标准《固定资产分类与代码》GB/T14885-94（2006年修改版）、《企业会计准则第4号——固定资产》、《电力可靠性管理代码》（中国电力企业联合会电力可靠性管理中心编制）、建设单位自有的固定资产分类和编码办法.

清理水电项目形成的资产及确定资产目录、编码是一项非常重要的工作.确定下来的资产目录及直接成本是进行其他费用和临时工程分摊的基础,是确定移交生产使用单位资产一览表和总表的重要框架,是决算报告的一个重要部分.具体步骤为：

1.对房屋进行清理,列出项目形成的永久房屋资产清单.一般包括办公生活基地、生产管理厂房、营房、水文站、水厂等.可分片区统计,逐步细化到每栋房屋；房屋参数包括坐落位置、建筑结构、建筑面积、楼层、房屋数等；房屋直接成本可根据合同台账取得.

2.对建筑物进行清理,列出项目形成的永久建筑物清单.一般包括挡水建筑物、泄洪消能建筑物、引水发电建筑物、排沙建筑物等,可根据项目自身特点增减,建筑物参数包括座落位置、结构层次及其他专业参数,建筑物直接成本可根据合同台账取得,但大型建筑物涉及合同较多,统计须齐全,不遗漏.

3.对需安装机械设备进行清理,列出清单.一般包括水轮机、发电机、调速系统、水力机械辅助设备、励磁系统、发变组保护系统、厂用电系统、监控系统、引水系统、闸门、起重机、启闭设备、输变配电设备、安全检测、水情测报、通信设备、其他生产管理设备等,可根据项目自身特点增减.机械设备参数包括坐落位置、制造厂家、规格型号、计量单位、数量等,机械设备直接成本可根据合同台账取得,但一个合同可能包括多项机械设备,统计时须查合同明细清单和机电部门机械设备台账.

4.对不需要安装机械设备、工器具及家具进行清理,编制清单.一般包括随主要机械设备配送的工具、器具、备品备件、直接购进使用的运输工具、家具等,资产参数包括存放位置、制造厂家、规格型号、计量单位、数量等,资产直接成本可根据合同清单取得,统计时须与机电部门台账核对.

5.对项目形成的无形资产、长期待摊费用进行清理,编制清单.无形资产一般包括土地使用权、专利权、非专利技术等,长期待摊费用一般包括生产准备费中的生产职工培训费及提前进厂费等,直接成本可从财务账面取得.

6.决算编制人员根据清理确定的资产清单编制完成系列表格.包括“移交使用资产房屋建筑物一览表”、“移交使用资产安装机械设备一览表”、“移交使用资产不需要安装机械设备、工器具及家具一览表”、“移交使用资产无形资产、长期待摊费用一览表”.决算编制人员要确定资产的目录及编码,结合第一阶段清理投资的成果,确定移交资产的直接成本,作为下一步进行费用和临时工程分摊的基础.

（四）科学合理分摊费用和临时工程,确定形成资产的价值,完成“移交资产一览表”（竣建04表附1～4表）的分摊价值部分、“其他费用明细表”（竣建03表）、“其他费用分摊计算表”（竣建03表及附1表）、“临时工程分摊表”（竣建03表附2表）

1.其他费用分摊原则.其他费用是项目建设过程中发生的共同性费用,应有受益的各项交付使用资产共同负担.它的分摊原则是：能确定应由某项交付使用资产负担的,直接计入该项交付使用资产成本；不能确定负担对象,但可确定共同受益的几项资产的,在这几项资产间科学分摊；不能确定负担对象,但可以确定受益资产大类的,在该类资产中科学分摊；不能够确定负担对象和受益资产大类的,在全部交付使用资产中科学分摊.

主要其他费用大致分摊原则如下：建设单位管理费、项目管理费、水库淹没补偿费、可行性研究费、项目评估费、筹资费、投资借款利息、勘察设计费（非单项工程部分）分摊进建筑物和需安装机械设备各项资产价值；单项工程勘察设计费直接分摊进对应工程项目形成资产价值；工程监理费直接分摊进对应工程项目形成资产价值；设备监造费、运输费直接分摊进对应设备价值；研究试验费直接进对应工程项目形成资产价值；安装费直接分摊进对应设备价值.

2.其他费用分摊方法.一般用受益资产直接成本比例法或者概（预）算数比例法,即用拟分摊费用做分子,用受益资产直接成本汇总数或概（预）算汇总数做分母,计算直接成本分摊率或概（预）算分摊率,某项资产的直接成本或概（预）算数乘以对应分摊率即该项资产应分摊的其他费用.3.临时工程分摊.为比较概（预）算执行情况,需在投资清理中准确核定临时工程各项目投资完成额；为确定移交资产价值,需将临时工程科学合理分摊进各项移交资产价值.临时工程可作为其他费用直接参与分摊,也可先参与其他费用分摊,再分摊进移交资产价值,决算编制人员需编制“临时工程分摊表”.临时工程的分摊原则是：单独为某项资产怎么写作的,直接分摊进该资产价值；为某几项资产共同怎么写作的,比例分摊进这几项资产价值.如滑坡体和危岩体治理费用,就应按照该滑坡体或危岩体危害的资产对象,进行单独或比例分摊.

（五）完成“移交资产总表”（竣建04表）、“竣工工程财务决算表”（竣建05表）、“竣工工程概况表”（竣建01表）,搜集相关资料,编制工程决算报告说明书、大事记、图片集、重要文件集,完善决算报告封面、目录及其他资料

1.编制“移交资产总表”.确定了移交使用资产的目录、编码、直接成本、分摊价值后,形成移交资产的最终价值,根据“移交资产一览表”各附表分类汇总填列“移交资产总表”.

2.完善“竣工工程概况表”.根据决算编制成果,计算填列“竣工工程财务决算表”,结合前期搜集的资料,完善“竣工工程概况表”.

3.搜集10个方面资料,编制完成工程决算报告说明书.决算编制人员要搜集的资料主要涉及10个方面：工程建设规模及效益、建设条件（水文地质条件、移民安置条件、环境保护条件、工程投资、施工条件）、建设依据（项目报批情况、项目概算编制及修改调整情况）、主体工程设计与布置（主体土建工程设计布置及特性、主设备配置及性能、施工中的新技术）、工程施工与监理（施工管理、质量监理）、移民安置、电站运行情况（电厂设备运行情况、枢纽建筑物运行情况）、主要财务及技术经济指标的分析（概算执行情况、形成生产能力效益分析）、财务管理与审计、工程总体评价（结语）.根据以上资料,分10个方面编制工程决算报告说明书.

4.整理编制项目大事记.决算编制人员要整理项目自筹建至竣工期间每年度的大事记,进行精选汇编,编制完成项目大事记,精选时要注重事件的重要性、代表性、全面性.

5.搜集精选项目建设重要图片.决算编制人员要搜集整理项目建设各阶段、各方面的图片,精选一批反映项目建设各阶段、各方面建设成果的重要图片,用作决算报告的封面配图及插图.精选时要注重图片的重要性、代表性、全面性.

6.搜集整理项目建设重要文件,编制项目重要文件集.决算编制人员要搜集整理项目可研、立项、开工、截流、蓄水、发电等重要事件的批复文件,工程概（预）算批复及修改调整文件,项目建设其他重要文件,编制项目重要文件集.

完善决算报告封面、目录、报表编制说明等辅助资料,装印成册.

三、决算编制中的重点、难点及注意事项

水电项目竣工财务决算编制是一个系统工程,各步骤之间既相对独立,又紧密联系,相互交织成为一个整体.决算编制中的重点、难点及注意事项如下.

1.清理投资.竣工财务决算的定义和主要作用,决定了准确清理投资的重要性,它是竣工财务决算编制工作的基础,是决算编制工作首要步骤,后续各步骤工作都以此为前提展开,因此,准确清理投资,核准工程建设成本,是决算编制工作重中之重.

2.确定形成资产的目录及编码、直接成本.竣工财务决算的重要作用之一就是确认形成资产价值,以移交生产使用单位,而确定形成资产的目录及编码、直接成本是最终确定资产价值的前提,是进行其他费用分摊的基础,是决算编制工作重点.

1.确定形成资产的目录及编码、直接成本.该项工作既是重点,也是难点,困难之处在于：水电项目形成资产众多,各大类资产包含众多细项,要确保清理确认资产完整齐全,难度很大；确认部分永久临时相结合项目形成的资产,难度很大；确认形成资产的直接成本,要从大量合同台账和合同明细清单取得,难度很大.

2.分摊其他费用和临时工程.困难之处在于确认受益资产,也就是确定其他费用和临时工程的分摊对象,这就需要决算编制人员和工程、机电等部门人员共同商讨、仔细斟酌,确定各项费用和临时工程的功能,以科学合理确定分摊对象,形成移交资产的分摊价值.

1.注意清理隐性投资.清理投资除了对“在建工程”科目中合同项目、无合同项目进行清理外,还要对往来账务中存在的需计入投资或冲销投资的业务进行清理确认,对工程物资和材料成本差异中存在的需计入投资或冲销投资的业务进行清理确认,对项目其他隐性投资进行清理确认.这是清理投资的重要补充手段,是准确核定工程建设成本的重要保障.

2.注意预计未完尾工工程的合理性.在进行预计时,首先要保证足额预留,以确保尾工工程顺利完成和管理工作有序开展；其次预留额度不宜过大,避免造成尾工期铺张浪费,总之,预留额度要合理、合规.

3.注意确认形成资产的准确性.对资产进行清理、确定、分类、编码需要反复斟酌,仔细考量.若将该移交资产作为费用分摊了,就形成账外资产,易造成国有资产流失；若将该分摊费用作为移交资产,就虚增移交资产价值,造成资产接收单位无法接收.

确认无形资产中土地使用权时,须注意：工程征地一般分划拨地和出让地两种类型,按照新准则理解,出让地应确认为无形资产,划拨地不确认为无形资产,而是作为费用进行分摊.

4.其他费用分摊注意事项.不需安装设备、工具、器具等金额较小的固定资产和流动资产一般不参与其他费用分摊；无形资产和长期待摊费用,一般不参与其他费用分摊；房屋除自身的设计、监理费外,不参与其他费用分摊.

[责任编辑仲琪]