关于完善高校会计制度的若干

【摘 要】事业单位会计作为我国预算会计的重要组成部分,其改革必须根据预算会计改革的总体设计来进行.本文将主要探讨高校财务会计制度的内涵,及当前高校会计制度存在的问题以及改革措施与方向.

【关 键 词】高校会计制度改革

根据财政部颁布的《预算会计核算制度改革要点》,在我国延续多年的由总预算会计和单位预算会计组成的预算会计体系将由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成的新体系所取代.财政部根据这三种预算会计的特点及实际情况分别制定相应的会计制度加以规范.

一、高校财务会计制度的概念

按会计辞典的解释,会计制度,是进行会计工作所必须遵守的规则、办法和程序的总称.根据这个解释,高校财务会计制度,就应该是高等学校进行财务会计工作必须遵守的规则、办法和程序的总称.

高校财务会计制度的作用.高校财务会计制度,是为了实现该校的发展建设目标,加强学校调控,强化财务会计管理的手段；是国家财经工作方针、政策、法令、规章等在高等学校的具体体现,它是社会主义法制在高校的重要组成部分.

二、当前高校会计制度存在的若干问题

根据现行的高校财务会计制度,来对高校人才培养成本进行核算和账务处理是比较难的,笔者设想,应在高校的财务部门设立成本会计组,也可以依托现行的会计核算部门进行成本会计核算.

(一)高校收支核算不能形成配比

从事业收入看,高校收入来源除财政拨款外,主要是收取学费和教学科研收入,按照国家规定学校获得的这部分收入应当缴入财政预算外资金专户,不计人事业收入.但现行会计制度没有规定收入确认的时间,高校收取的学费、住宿费等教学、科研收入全部上缴财政专户,财政部门甚至在当年都不能及时返还,在会计年度高校收入与支出无法配比,影响了高校资金运作,高校在财政专户即使存款很多也不能形成支出.

(二)高校资产核算方法不科学

在固定资产上,高校会计制度首次引进了“资产”概念,并规定“资产是指高等学校占有或者使用的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利”.但会计科目设计及其核算内容与“资产”这一会计要素本身不相吻合,高校在购建固定资产时,实际上这是资产价值形态的转换,并没有发生耗费和损失,而按“会计制度”规定直接列支,对已经存在的经济资源就作为“耗费或损失”来处理,高校固定资产只有与虚设的固定基金相对应,这实际上使固定资产核算游离于会计核算系统之外.这既虚列支出,又不利于资产管理.

(三)会计科目设计与核算不能全面反映经济业务内容

现行高校会计制度中设计的会计科目及其核算内容都无法涵盖高校发生的经济业务,例如,高校房改资金收支业务、融资贷款业务等,不可能做到“大收大支、全收全支”.由教育投资主体多元化带来的同一所高校由两个以上的投资主体共同投资、共担风险、共享利益如何体现其各自的权利与义务呢?现行高校会计制度均无法反映.

三、完善高校会计制度的建议与对策

在权责发生制会计下,能通过非资产、负债、营业收入、费用、溢余和损失的核算,而把某一个体的经营活动和影响它的交易、事项和情况,与它的收入、支出联系起来.故权责发生制会计能提供有关某一个体资产和负债及其变动的信息,从而满足非赢利组织报表使用者的信息需求,这是仅限于收支的收付实现制会计所不能提供的.从这个意义上说,非赢利组织会计包括高等院校会计的会计基础应采用权责发生制,而不是收付实现制.采用权责发生制核算基础,有助于高校教育活动收入成本正确计量,真实反映学校财务运行状况和财务成果,同时又能有效地将高校支出与收入联系起来并形成配比,促进高校支出的“代际公平”,为以绩效管理为导向的高校改革创造条件.

根据高校固定资产的类别,应采取有所区别的资产补偿核算方法.对房屋和建筑物、专用设备与一般设备,应采取折旧的办法.企业固定资产管理,从资产评估（历史成本与公允价值）、减值处理到计提折旧已有一套成熟的核算方法和管理办法,是很科学的,高校应予采用.对文物和陈列品以及图书,则应采取设置基金的办法.因此,需要增加“固定资产折旧”科目,将“修购基金”的明细科目名称改为“图书、陈列品基金”,并按不同渠道提取资金,实现固定资产的价值补偿,满足高等学校人才培养成本核算的要求.

现行高校会计制度给出了“资产负债表”“收人支出表”“支出明细表”三张基本报表,这是需要的,但仅靠这三张会计报表提供会计信息是远远不能满足要求的.建议增加“财务状况变动表”、“流量表”和“成本核算报表”等基本报表,给会计信息的使用者提供有助于高校内部管理和决策的会计信息,提供有助于有关部门评估学校规模、办学条件的信息以及评价办学效益和领导业绩的信息.

改革高等学校会计制度可吸收这一观点,目前高校成本核算也不宜过细,否则靠加工出来的相关数据核算成本将影响成本的真实性和可比性.实际上,政府预算科目中“人员支出”、“对个人和家庭的补助支出”属于高校经常性成本中的人员性成本,“公用支出”属于高校经常性支出中的非人员性成本；学校征地、基本建设和固定资产购置支出则属于资本成本.

四、结论

面对当前高校会计制度存在的问题,要采取有效的改革措施对其进行管理与控制,加强高校会计制度的改革是当前高等教育财务管理中的重要任务,要积极地开展相关调研,为高校会计制度的改革提供一定的参考价值.