中国环境审计的现状

【摘 要】随着环境污染的不断加剧,环境保护日益成为关系国计民生的重要工作.为推进环境审计的发展,学者们从不同的角度对环境审计的主体、客体和职能等进行了深入的研究.对这些研究的总结与分析有利于形成我国环境审计理论研究体系,并将为将审计理论研究转化为现实审计能力提供基础.

【关 键 词】环境审计环境保护监督

一、引言

工业革命之后,不少发达国家出现了严重的环境污染.我国的相关研究出现相对较晚,主要是改革开放以后,环境问题日益严重,学术界和政府才意识到问题的严重性,开始进行研究.1995年,在开罗会议上,中国审计署在提交的会议论文中对环境审计的作用和责任、环境审计的技术和方法,进行了具体阐述.但目前为止,我国环境审计仍然处于起步阶段,国内环境审计落后于国际环境审计已是不争的事实.

二、中国环境审计理论研究回顾

随着中国环境污染的不断加剧以及“科学发展观”观念的不断深入,我国有必要进一步推进环境审计工作,以实现环境保护的目标.环境审计应以其独立的监督功能,在保护生态环境、防治环境污染的活动中,发挥其监督作用.为此,必须分析、研究环境审计的理论基础,以创造合理的理论基础和实务规范.

(一)关于环境审计的职能

环境审计作为环境保护的一种有力工具,在经济活动中会越来越发挥其重要作用,在此就环境审计职能作出阐述,以其推动环境审计在我国的发展.王炜、王阳和雷东风（2000）认为,监督、鉴证、评价和防护是环境审计的主要职能；王学龙（1997）认为,监督、鉴证和评价是环境审计的三大职能.

(二)关于环境审计的主体

我国早期学者通常认为环境审计的主体主要是政府监管部门.随着居民环保意识增强,对环境问题以及企业社会责任更加关注,我国学者对环境审计主体的认识已经更加全面,陈思维、李菊香（2010）认为环境审计的实施主体由政府审计机关、内部审计机构和注册会计师共同组成.

(三)关于环境审计的客体

李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等认为环境审计的客体包括三部分内容：即针对环境保护资金筹集和使用情况进行鉴证的财务审计、针对组织业务活动对有关法律法规遵循情况进行鉴证的合规性审计,以及对有关组织的环境管理责任及工作成果进行评价的绩效审计.

三、中国环境审计研究的基本轨迹

(一)论文的研究内容概况

从理论研究和实务研究两方面考察我国环境审计研究内容轨迹,可以将环境审计理论研究的内容进一步分为综论型、概念-意义型、现状-对策型、具体理论及文献综述5类,实务研究主要按审计主体不同分为环境审计方法、政府环境审计、企业环境审计、民间环境审计、国外环境审计及其他等6类.

(二)论文的研究方法分析

我国环境审计研究方法相对滞后,在所查文献中,属规范分析的文章占主导地位,属实证分析的文章不多,理论与实际衔接不足.实证研究方法主要表现为案例研究、实地研究和调查研究,几乎没有档案研究和实验研究.

(三)中国环境审计的主要推动力量

论文研究的推动力量对论文起着很重要的作用,对样本文献的作者单位进行分类,可以将其分为高等院校、政府机构、企业及其他.中国企业若想进入国际市场的舞台,必须遵从相应的环境准则.无论是否出于自愿,企业都会回应这种压力,来承担环境方面的义务并采取一定的措施,这正是社会回应理论所主张的观点.

四、中国环境审计研究的特点和问题

(一)论文的研究方向分析

经过近年发展,我国环境审计研究正逐步形成自己的特色研究方向,理论研究上注重中国特色的环境审计理论体系的构建或国际环境审计理论的中国化,实务研究上与国际接轨,密切关注环境绩效审计和企业层面的环境审计.

但我国的环境审计研究方向比较窄,偏颇性和羊群效应明显.从主体来看,企业环境审计的论文最多,通过分析其研究内容,我们发现对企业环境审计的研究主要集中在清洁生产审计、环境管理体系审计、环境责任审计,而对企业环境会计核算背景下的环境财务审计的研究涉及很少.

(二)论文的研究视角分析

我国环境审计研究的视角偏向审计和会计,一是从研究者的学科背景看,会计类核心期刊文献占总核心期刊文献的主导；二是从研究者单位分布看,来自高校的研究单位基本为会计院系,环保部门和企业的文献不多；三是环境审计学位论文专业背景的大部分是会计学专业.

与国外环境审计研究侧重生态环境评价和审核不同[3],我国环境审计研究首先由会计和审计界发起,研究者对会计审计问题熟悉,而对生态问题了解不够,这限制了我国环境审计研究视角的开放程度.

(三)研究层面分析

我国环境审计研究在深度和广度方面都有了迅猛发展,让我们从星星之火看到了燎原之势.从论文的研究方法可以看出研究层面的提高,在规范研究方法的运用上,更加注重比较研究、历史研究等方法,实证研究论文明显增多.

然而,我国的环境审计研究尚处初级阶段.一是概念、意义、现状、对策等深入研究较少.二是重复性研究问题严重,主要表现为简单重复和盲目重复.三是研究方法显单调,许多研究直接搬用审计学常规研究方法,对环境审计研究中“环境”二字缺乏考虑.

五、总结

我国环境审计的研究已有一定的基础,最重要的是有环境审计理论基础的研究.在研究方法上,大部分采取了规范研究的方式,并辅以实证研究加以调查分析.但中国的环境审计研究起步较晚,许多地方需要加进.展望未来的环境审计研究,结合大量文献,我们得到以下启示：一是环境审计研究应紧密围绕全球环境问题的协调和国际环境会计最新实践展开；二是应大力倡导和推动环境审计研究视角的多元化,改变当前环境审计研究由纯会计审计界主导的一股独大局面；三是研究方法将更趋规范,实证研究方法的条件日趋成熟.