新税法下的企业所得税筹划

随着2008年1月1日新税法的实施,企业所得税发生了巨大的变化,真正意义上实现了纳税人、税基、税率以及税收优惠的统一.为了实现自身利益最大化,企业必须适应新的形势要求,积极探索新的企业所得税筹划新方案.本文就新税法下企业所得税筹划的重要性以及需要注意的问题展开论述.

自改革开放以来,我国市场经济飞速发展,因此税法不断完善以跟上发展的步伐.随着税法的日趋完善,我国纳税人的纳税意识也不断增强,纳税筹划已经被大众熟知并运用,成为纳税理财人士不可或缺的一部分.为了实现企业利润最大化,降低企业纳税负担,所得税筹划成为企业研究的重点之一.

一、新税法下企业所得税筹划的重要性

纳税筹划是企业采取恰当的纳税筹划方法,把纳税人的税收负担调整控制在最佳界限内,以达到减少纳税人的税收成本、减少经济损失、实现利润最大化的目的.企业在经营过程中,无不受到税收法规的制约与影响,在纳税观念日益增强的今天,企业通过开展税务筹划,可以熟悉和掌握经营相关的税收法规,通过企业经营管理各环节的共同努力,从投资活动、筹资活动的预测与决策,到企业生产经营各环节的相互配合,从而最大可能地减少税收风险,获取最大的税后利益.它是一种合理的避税行为,与偷税漏税不同,不需要承担法律风险.

企业所得税是企业利润形成前的扣除项目,是一个与会计核算和财务管理联系最紧密的直接税种,与其他税种相比,由于难以转嫁,相对而言税负较重,而且由于税负弹性大,可筹划空间大,故成为企业进行纳税筹划时考虑的重要税种.所得税筹划是否得当,对企业的经营利润有着举足轻重的影响.

二、新税法下的企业所得税筹划需注意的问题

1.明确新税法相对于旧税法的不同之处

首先,新企业所得税法科学地划定了纳税人,其中包括企业和获取收入的经济组织.新税法的最大特点体现为“四个统一,一个过渡”,即内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并将企业所得税税率适当降低为25%；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策,实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系.同时,对老企业规定一个五年的过渡期.

税率的降低主要考虑到我国企业、经济组织的竞争力以及周边国家税率水平等综合因素；在税前扣除办法和标准方面,新税法对企业实际发生各项支出的扣除政策实施了规范统一,对企业实际工资支出实行据实扣除；鉴于以往的优惠政策并不能激励企业的发展反而抑制了企业的进步这一点,新税法采取了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系,这样就能够执行国家宏观经济调控,扶持一些相关产业的发展,对公益事业的发展也起到促进作用.因为原所得税法规定内资企业用于公益性、救济性捐赠,在年度应纳税所得额3%以内的部分,准予扣除；外资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠,可以扣除,新税法除了扣除比例发生变化外,税基也发生了变化.同时,新税法降低了企业不合理逃税的几率,起到了反避税条款的作用.

2.了解进行新税法下的企业所得税筹划的具体流程

第一要整理企业税收资料,以备参考.包括整理最新颁布的税收法规资料、会计准则和法规资料、以及政府经济政策等；第二要制定企业税收筹划方案,包括向纳税人提供的税收内容和企业参考的内容,如企业税收筹划的案例分析,可行性分析,税收的计算,企业税收筹划的因素变动分析以及敏感性分析；第三要确定和落实税收筹划方案,保证该方案能给企业带来最大利益.

3.注意新税法下企业所得税筹划的预先性和合法性

所得税筹划的显著特点是事先谋划、设计、安排.企业应在会计事项或交易出现之前,遵守有关法律法规（尤其是所得税法）和会计相关规定的前提下进行税务筹划,以谋求税后利益最大化.而不是在应纳税事实发生后利用会计手段“逃税”.

4.重视过渡期的税收筹划

按新税法规定,一些老企业享有过渡期待遇,老企业可以按原所得税法规定的优惠办法继续享受尚未用完的优惠,即受减免税收优惠的企业,2008年1月1日后继续享受剩余的优惠期.但是免税期均在2008年开始计算,税收优惠不得超过2012年.在利用过渡期筹划时应注意,新税法规定过渡期优惠仅适用于那些在新税法颁布前（2007年3月16日前）批准成立的外商投资企业,这里需要注意的是把握好批准设立的时间点.

5.正确认识所得税会计处理方法的改变

新所得税会计准则废除了原来的应付税款法、递延法和损益表债务法,全面采用当前国际通行的资产负债表债务法,这种所得税处理方法与原方法相比引入了暂时性差异的概念,而且要求在每一会计期末核定各资产、负债项目的暂时性差异并以适应税率计量确认一项递延所得税费用,再加上当期应纳税所得额便构成当期的所得税费用.可见,由此确认的所得税费用,包括当期所得税费用和递延所得税费用,这种方法所贯彻的是通过计算暂时性差异来全面确认递延所得税资产或负债,将每一会计期间递延所得税资产或负债余额变化确认为收益,无疑会对税收意义上的所得产生影响,而且随着新会计准则体系的实施,因企业合并、债务重组等业务增加的暂时性差异会越来越多,对税收的影响也会越来越大.

三、结束语

纳税作为公民的基本义务之一,在我们的日常生活中扮演着十分重要的角色.纳税筹划作为一种财务管理活动,对企业和经济组织来说具有很重要的意义.但同时由于经济活动的多样性和复杂性以及税收政策的不断完善,纳税筹划也是一项非常艰巨的工作.因此,企业当前的主要任务就是把握好新税法的优惠政策,制定好正确的税收筹划方案,争取把税务负担降到最低,实现企业利润的最大化.