研发费用会计处理方法的比较

【摘 要】随着知识经济时代的到来,科技成果在社会生产中发挥着越来越重要的作用,无形资产在企业特别是高科技产业中的地位也越来越重要.因此无形资产研发费用的会计处理对企业也显得越来越非常重要.无形资产研发费用会计处理方法的选择关系到企业的资产状况以及费用和利润情况,其处理方法对企业的影响较大,因此企业无形资产研发费用会计处理方法非常值得分析与探讨.本文旨在分析目前世界各国及我国无形资产研发费用会计处理方法并进行相关比较,从而发现我国无形资产会计处理中存在的主要缺点和不足,并针对这些问题提出可行性建议和对策.

【关 键 词】无形资产；研发费用；会计处理

一、世界各国及国际会计准则对无形资产研发费用的处理

目前,国际上各国对无形资产研发费用的会计处理主要存在三种方法,即全部费用化、全部资本化和有条件的资本化.以下是几个国家对无形资产研发费用会计处理方法的具体选择和应用情况.

美国财务会计准则规定将无形资产的研究与开发费用在发生时直接计入当期损益.但对计算机软件行业的研究与开发费用做出了特别规定：对于计算机软件开发成本,一旦技术的可行性得到确认,就应该将其确认为无形资产.从以上规定可以看出,美国除计算机软件研发支出外,其他的研发支出均作为费用处理.

英国准则规定：研发费用应在发生时确认为当期费用；如果研发费用满足特定的标准则应确认为无形资产.

荷兰会计准则规定：无形资产的研发费用只要预期未来具有经济利益的流入即可以予以资本化,并在不超过五年的期限内进行摊销.

国际会计准则将无形资产的研究开发活动分为两个阶段：研究阶段和开发阶段.由于研究阶段的支出很难确定未来是否会带来经济利益的流入,因此将研究阶段的支出在发生时计入当期损益.而对于开发阶段的支出,当其符合资本化条件时,予以资本化,确认为无形资产,否则确认为当期费用.

二、我国无形资产研发费用会计处理方法发展过程

1993年我国《企业财务通则》第27条规定：在会计核算上,购入或按法律程序取得的无形资产支出通常都予以本金化,在企业的各期内进行分摊.

2001年我国《企业会计准则——无形资产》中规定：自行开发并依法申请取得无形资产,其入账价值按依法取得时发生的注册费和律师费等费用确定；依法申请前发生的研究与开发支出应于发生时确认为当期费用.

2006年《企业会计准则第6号—无形资产》主要是借鉴了国际会计准则,规定：将无形资产的研发过程分为两个阶段,即研究阶段和开发阶段.研究阶段的支出全部费用化,开发阶段的支出符合资本化条件的才能确认为无形资产,不符合资本化条件的计人当期损益.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应当将其发生的研发支出全部费用化,计人当期损益.

三、无形资产研发费用三种会计处理方法的比较

全部费用化处理比较简单,但不能真实反映企业自创无形资产的价值,同时也不符合配比原则.全部资本化处理方符合权责发生制原则,但会因研发活动失败,使企业高估资产进而会影响到企业的利润,违背配比原则和稳健原则.有“条件”的资本化摒弃一刀切的刻板做法,但操作中很难把握资本化时点,这种做法较前两种更有利于提高会计信息的相关性和可靠性.

四、对我国现行研发费用会计处理的评价及改进意见

(一)新会计准则对研发费用会计处理的合理性

2006年颁布的新会计准则改变了旧会计准则将研发支出一律费用化的规定,将开发阶段符合研发支出予以资本化.对于企业来说新会计准则的实施具有以下几个方面的合理性：

（1）有利于企业增强技术创新能力.如果将开发阶段支出有条件的资本化将会降低研发费用支出对本期利润的影响,从而间接促进管理层对研发的投入,有利于企业增强技术创新能力.

（2）有助于更客观地反映企业的财务状况.将开发阶段的支出有条件的资本化,一方面可以反映企业管理层对无形资产研发成功和带来预期收益的预期.另一方面将无形资产作为一项资产在资产负债表中列示,有利于财务信息使用者更真实地了解企业的资产及财务状况.

（3）更符合收入与费用配比原则.将研发费用中在开发阶段符合资本化条件的部分予以资本化,从而减少研发费用对当期利润的影响,将无形资产在以后各期进行摊销,利于体现无形资产给企业带来的收益.因此,将开发阶段的支出有条件的资本化更符合收入与费用的配比原则.

(二)新会计准则对研发费用会计处理规定存在的问题

关于无形资产的会计处理,新会计准则与旧会计准则相比有很大的进步,但是从新会计准则的实施情况来看,新会计准则的规定也还存在很多缺陷和不足,其主要问题包括以下几个方面：

第一,新准则在一定程度上缺乏可操作性.首先,研究阶段和开发阶段之间的界限非常模糊,难以准确界定.其次,研发支出资本化条件难以有效确认.研发支出能否资本化的关键在于开发项目所要取得的成果在技术上是否可行、是否具有使用价值.会计人员很难根据这些指标做出专业判断,因此,研发支出资本化条件难以有效确认.

第二,新会计准则增大了企业利润操作的空间.新会计准则在一定程度上缺乏可操作性,客观上增大了企业盈余管理的空间.企业只需简单地对研究阶段和开发阶段进行不同的划分,就可以改变研发支出费用化和资本化的分界点,从而轻松达到操纵业绩,进行盈余管理的目的.

第三,新会计准则的会计处理不符合可比性原则.研发过程往往时间很长,可能需要跨越多个会计年度,因此可能导致不同年度对研发费用的会计处理方法不同,从而导致纵向缺少可比性.

(三)完善我国无形资产研发费用会计处理的意见和建议

针对新会计准则关于无形资产会计处理规定中存在的诸多问题,提出以下解决建议：

第一,提高会计从业人员的职业道德.新会计准则关于无形资产研发费用的会计处理给企业留下很大的操作空间,因此会计人员要提高职业道德,避免利用制度的漏洞对企业的利润和经营业绩进行人为的操作.

第二,建立专门的评估机构.由于会计人员很难根据自己的专业判断准确地划分研究阶段和开发阶段,因此就需要建立专门的评估机构,对企业的研究阶段和开发阶段给予准确的划分即某个项目的研究阶段何时结束,开发阶段何时开始.

第三,对研发支出具体处理规定应考虑重要性原则.对于一般研究、开发费用不大的企业,根据重要性原则,可以直接将其作为当期损益处理,计入当期费用.对于软件开发等高科技企业来说,研发支出占企业总支出的比例较高,而且所开发产品的未来经济利益大多可以合理预期.因此,对这些行业的研发支出进行有条件的资本化,不仅是合理的而且是非常必要的.

五、总结

无形资产研发费用会计处理方法的选择关系到企业的资产状况以及费用和利润情况,其处理方法对企业的影响较大,因此企业无形资产研发费用会计处理方法非常值得分析与探讨.

希望通过本文的分析对解决我国无形资产会计处理中存在的主要缺点和不足能够有所帮助,进而促进企业的健康发展和市场经济秩序的有效运行.总之,我相信随着实践的不断发展,我国一定会颁布更合理更有效的会计处理方法.