促进新能源汽车产业的税收政策

摘 要：由于传统能源汽车对资源环境造成的不利影响已日益严重,新能源汽车产业的健康发展成为生态文明建设的必然要求.目前的汽车产业税收政策,在促进新能源汽车产业发展中还存在一定的不足.本文在对新能源汽车产业现行税收政策问题进行分析的基础上,提出了促进新能源汽车产业发展的税收政策建议.

关 键 词：新能源汽车汽车产业税收政策

促进新能源汽车产业发展是我国建设资源节约型、环境友好型社会的要求,是我国汽车工业可持续发展的必然选择.目前的汽车产业税收政策,在促进新能源汽车产业发展方面起到了一定的积极作用,但在新能源汽车的研发、生产销售、购写和使用等方面也存在一些问题,有待进一步完善.

一、现行新能源汽车产业发展税收政策中存在的问题

(一)在新能源汽车的研发、生产销售环节税收政策优惠力度不够

1.企业所得税方面,对新能源汽车产业的税收优惠政策不充分.第一,目前新能源汽车的生产成本较高,销售也居高不下,企业生产新能源汽车的积极性不高,原因之一就是在新能源汽车的研发环节,对研究开发费用投入的鼓励政策力度不够.第二,与传统能源汽车生产企业相比,新能源汽车生产企业在企业所得税税率方面没有优惠.而新能源汽车生产企业由于尚未达到经济的生产规模,相比之下其税收负担较重.第三,目前缺乏对新能源汽车的企业所得税税收减免政策,税收政策对新能源汽车的激励支持作用与对传统能源汽车的约束限制作用未能有效结合.

2.增值税方面,企业研制并销售新能源汽车的税收优惠政策不到位.首先,新能源汽车在技术研发过程中的中间试验产品销售适用17%的增值税税率,企业没有享受到增值税税收优惠,研发新能源汽车的动力不足.其次,新能源汽车产业应属于国家重点扶持的产业,但企业生产销售新能源汽车,缺乏“先征后退”或“即征即退”的增值税优惠政策,企业生产销售新能源汽车的积极性不高.再次,新能源汽车对生态文明建设有积极作用,但生产销售新能源汽车适用17%的增值税税率,而新能源汽车由于生产成本较传统能源汽车要高,因此消费者需负担的增值税也多,购车成本也高,影响了新能源汽车的生产销售.

3.消费税方面,企业生产销售新能源汽车的税收激励作用不明显.征收消费税的目的主要是体现“寓禁于征”的精神,对高能耗的小汽车征收消费税,有利于节约资源、保护环境,实现经济的可持续发展.但目前的消费税税率设置上,生产销售新能源汽车和传统能源汽车一样,都是按照汽缸容量大小作为划分标准.这种设置方式,只体现了对生产购写小容量汽缸汽车的政策导向,但并未从本质上对生产购写新能源汽车起到激励作用.

(二)在新能源汽车的购置、使用环节税收政策导向作用欠缺

1.车辆购置税方面,税收政策对消费者购写新能源汽车的引导不力.随着普通民众购写汽车数量的逐渐增加,车辆购置税的征收已对消费者购写新能源汽车产生了制约作用.目前由于新能源汽车的销售较高,购写新能源汽车的车辆购置税也就随之增加,这直接制约了新能源汽车的消费需求.消费需求不能有效增加,新能源汽车的生产就难以形成较大规模,从而使新能源汽车的生产成本居高不下,又进一步影响了新能源汽车的购写和使用.

2.消费税方面,税收政策对消费者使用新能源汽车的鼓励不够.在使用传统能源汽车时,目前的成品油消费税在一定程度上会导致其使用成本的不同.但这种不同会引起消费者选择排量不同的传统能源汽车的差异,而不是选择传统能源汽车与新能源汽车的差异.在目前的成品油消费税税收政策下,消费者尽管使用传统能源汽车的成本在提高,但与新能源汽车相比,传统能源汽车的购写优势明显,而使用成本劣势不明显.有鉴于此,很多消费者在购写与使用成本相比之下还是选择传统能源汽车.

二、对促进新能源汽车产业发展的税收政策建议

促进新能源汽车产业的健康发展,应从研发环节、产销环节到购写环节、使用环节等多环节着手,通过调整各相关税种的税收政策,发挥税收政策对传统能源汽车的制约作用以及对新能源汽车的激励作用.

(一)提高新能源汽车在研发环节与产销环节的税收政策优惠力度

1.出台企业所得税优惠政策,增强新能源汽车研发生产力.（1）提高新能源汽车研究开发费用的加计扣除比例.为促进新能源汽车产业的发展,提高新能源汽车企业的技术研发能力,企业开发新能源汽车发生的研究开发费用在目前50%加计扣除或150%摊销的基础上应当进一步提高.从而利用企业所得税税收优惠政策引导企业加大新能源汽车的研发投入,提高企业新能源汽车的研发能力和生产能力.（2）降低新能源汽车生产企业的所得税税率.企业所得税法规定,对于国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税.新能源汽车生产涉及能源节约、环境保护,应将新能源汽车纳入国家重点扶持的高新技术领域,按照高新技术企业享受所得税税收优惠,以提高新能源汽车生产企业的生产积极性,扩大新能源汽车的生产规模,降低新能源汽车的生产成本.（3）减免新能源汽车生产企业的企业所得税.新能源汽车属于节能环保产品,应参照国家有关所得税政策规定,对企业从事新能源汽车生产经营所得,应自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税.通过此政策来增强新能源汽车生产企业的竞争能力,激励其生产新能源汽车的积极性.（4）实施新能源汽车生产企业购置使用专用设备的税收抵免.对新能源汽车生产企业实际购置并自身投入使用的生产新能源汽车的专用设备,该专用设备的投资额的10%至20%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免.通过此政策降低新能源汽车生产企业的税收负担,引导其加大对新能源汽车生产的投入.

2.实施增值税减免政策,提升新能源汽车市场竞争力.首先,实施新能源汽车中间试验品减征增值税税收政策.通过减征销售新能源汽车中间试验品的增值税,可以减轻新能源汽车研发企业的负担,鼓励研发企业加大研发力度,研发出性能更加优良的新能源汽车.其次,实行新能源汽车企业差别增值税税收政策.在新能源汽车产业发展的不同阶段初期,新能源汽车生产的规模大小不同,其盈利能力强弱不同,新能源汽车高低也不同.因此,在新能源汽车产业未形成规模前,企业研制并销售新能源汽车盈利能力弱,可实施增值税即征即退80%的税收优惠政策；在新能源汽车产业已形成初步规模时,可实施即征即退50%的税收优惠政策.再次,降低新能源汽车的增值税税率.目前,由于新能源汽车的销售高,与传统能源汽车相比,缺乏市场竞争力,影响了新能源汽车的生产销售.通过降低新能源汽车的增值税税率,可以降低新能源汽车的,有利于降低消费者购车成本,提升新能源汽车的竞争力,扩大新能源汽车的市场份额.3.改革消费税税收政策,提高新能源汽车生产销售量.消费税税收政策会影响商品的,从而引导生产者的生产行为与消费者的消费行为.因此,应充分发挥汽车消费税税收政策的导向作用,引导生产者和消费者选择更多地生产和消费新能源汽车.具体而言,对传统能源汽车和新能源汽车应实施差别化的消费税税收政策.对传统能源汽车,应进一步提高消费税税率,增加其消费税税负,提高消费者的购车成本；对于新能源汽车,应免消费税或者采用最低档的消费税税率,降低消费者的购车成本.通过消费税的一升一降,以提升新能源汽车的市场竞争力,从而引导消费者购写使用新能源汽车.

调整传统能源汽车与新能源汽车在购置环节和使用环节的税收政策,提高传统能源汽车在购置、使用环节的税收负担,降低新能源汽车在购置、使用环节的税收负担,从而促进新能源汽车产业的发展.

1.免征新能源汽车车辆购置税,提高新能源汽车的吸引力.2014年7月9日的国务院常务会议决定,自2014年9月1日至2017年底,对三类新能源汽车,免征车辆购置税.这一税收政策能降低新能源汽车的购置成本,有利于提高新能源汽车对消费者的吸引力.为了获得与传统能源汽车相比明显的持续优势,新能源汽车免征车辆购置税的税收政策应持续实行,而不应只是到2017年底,这样能降低新能源汽车的购置成本,有利于提高新能源汽车对消费者的吸引力.

2.提高成品油消费税,增强新能源汽车的竞争力.为了增强新能源汽车在汽车消费市场上的竞争力,在提高新能源汽车购写优势的同时,还要增强新能源汽车使用成本的优势.为此,应进一步提高成品油的消费税税率,从而提高传统能源汽车的使用成本,凸显新能源汽车使用成本的优势.这样可以增强新能源汽车的竞争力,刺激消费者购写和使用新能源汽车,从而促进新能源汽车产业的发展.

总之,对于生产者而言,通过税收政策的实施,可提高新能源汽车的研发生产能力,降低新能源汽车的生产成本,降低新能源汽车的销售,以增强新能源汽车在市场上的竞争力.对于消费者而言,通过税收政策的实施,可降低新能源汽车消费者的购写成本,减轻使用费用,从而增加新能源汽车的购写数量,进一步促进新能源汽车的生产,使新能源汽车产业步入健康发展的轨道.

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3.路春城,黄志刚.关于新能源汽车消费的税收政策分析[J].税务研究,2011,（5）.