审计费用与公司治理文献综述

[摘 要]

中国特殊的审计市场关于审计费用的决定因素有重要的理论和实践意义.在众多决定因素中,公司治理是一个相对新的研究话题.自从安然与世通事件以来,内部公司治理受到学者们持续关注,会计师们也开始重点关注公司的内部公司治理.本文对审计费用与公司治理的关系对以往一些研究成果进行综述.

[关 键 词]

公司治理；审计费用；综述

目前关于公司治理和审计费用的关系问题至少有两种观点：分别是作技巧论和信号传递理论.两种理论对公司治理与审计费用的关系解释不同：作技巧论认为一个公司的内部治理结构越完善,写作技巧成本越低,会计师面对的风险越小,因而审计费用越低,也就是说,外部审计可以看成是外部治理,某种程度上内部公司治理可以代替外部治理；而信号理论认为,管理层倾向于聘请严格的会计师来向外部投资者传递公司良好的内部治理,因为就使得审计费用较高.然而当前的实证研究仍然不能证明哪种理论能够更好地解释实践.

一、审计费用的影响因素相关文献综述

关于审计收费的研究已经有很长的历史.不管在西方还是在我国,这方面的研究都有很多的成果和文献.本节下面将围绕审计费用影响因素综述与之相关的重点文献.

（1）国外文献综述

Simunic（1980）于1977年收集397家上市公司（美国）的审计收费数据.他使用最小二乘法做完线性回归分析,正式构建了非常经典的Simunic模型.他经过研究发现,控股的子公司个数、上市公司资产的规模、公司所处的行业的类型、公司前两年的盈余状况、公司的资产与负债比率、年度的审计意见类型和公司内部审计的成本对审计费用有着非常显著的影响；而事务所的规模、会计收益比率、事务所审计任期对审计费用的影响并不显著.

Francis（1984）通过研究认为：上市公司资产的规模、上市公司的业务复杂程度、聘请的会计师事务所的规模显著影响审计收费.

Firth（1985）研究了新西兰的上市公司后认为：公司的应收账款占总资产的比率和非系统风险对审计费用有着显著的影响.而聘请的会计师事务所的规模对审计费用的影响不显著.

（2）国内文献综述

朱红军,章立军（2003）对沪市639家上市公司作为样本进行了研究.作者深入分析了审计费用特点,并且深入分析了审计费用和公司所在行业、公司所在区域以及上市公司的性质等几方面的相关性.实证得出结论：审计费用和事务所规模、上市公司的盈利情况、行业分布、和上市公司股权的性质等因子存在非常显著的相关关系.

林恋（2004）汇总了和事务所审计定价有关的数据,选取上市公司年报为样本对象,样本取自2000年到2002年三年持续经营,在上交所和深交所挂牌的上市公司.作者认为：三个变量与审计费用之间存在非常显著的相关关系：事务所是否为“十大”、控股子公司个数的平方根的和以及取了自然对数的资产规模.

王善平,李斌（2004）选取2002年深交所的上市公司数据作为文章研究的对象,运用实证分析方法,分析了审计费用影响因素.作者实证的结论：资产规模、上市公司控股子公司数量、外聘的事务所的规模以及公司所在地区和审计费用之间存在显著的正相关关系.应收账款在总资产中的比例、存货在总资产中的占比、ROE、审计意见类型、资产负债率、和审计费用之间存在显著的负相关关系.

综上所述,我国学者关于审计收费及其影响因素旳研究分析大都是以Sununic的模型为基础的.而基本上所有的研究都证实了影响我国审计收费的最主要因素是上市公司规模以及审计的复杂程度.大多数研究表明上市公司所在地和审计收费之间存在一定的相关关系.资产负债率、ROE等与审计收费之间没有相关关系.对于其它的因素,诸如应收账款和存货分别占总资产比例、审计任期、审计意见类型和会计师事务所规模等对于审计收费的影响程度,并未得到一致的结论.

二、公司治理结构对审计费用的影响相关文献综述

（1）国外文献综述

外国学者较中国学者更早的开始研究审计收费和公司治理之间的关系并且做了一系列的尝试和研究,但是迄今为止大家也没有得到非常一致的结论.

GoddardandMasters（2000）通过研究发现：设立了审计委员会的公司和没有设立审计委员会的公司,二者之间在审计费用方面并没有存在差异.

Carcello（2002）等学者通过研究认为：如果不对董事会的特征进行控制,董事会表现出的勤勉性和专业性和审计收费之间的关系是正向的.而审计费用和董事会表现出的独立性有着非常显著的正向相关关系.一个表现出独立和勤勉并且非常具备能力的董事会是同意主动增加审计费用的,董事会自身的监督不能代替外部审计,只能是起到一个协助的作用.

（2）国内文献综述

刘明辉,胡波（2006）以沪深两市A股上市公司为研究对象,选用这些上市公司2001年到2003的数据,研究了公司治理和审计收费之间的相关关系.通过实证分析发现：审计定价和上市公司中的独董所占比例、高管持股有着显著的负相关关系.而上市公司中的两职（总经理和董事长）合一同审计定价之间存在正相关旳关系且很显著.审计定价和控股股东的持股比例之间关系并不显著.研究中涉及的控制变量中：公司的资产总规模、控股子公司数目、外聘事务所的规模和审计定价之间的关系为正向相关且很显著.审计定价与以下这些变量不存在显著的相关关系：代表审计意见的虚拟变量、公司的速动比率、ROE.

潭莉（2008）根据公司治理以及审计定价的理论,通过回归分析研究了公司治理和审计费用的相关关系.实证得出结论：上市公司控股股东的国有身份、流通股所占的比重同审计收费之间的相关关系为负向且很显著.审计收费同公司董事会召开会议的次数有着非常显著的正向的相关关系,和排名前十位的大股东所持股的比例、公司高管所持股的比例、独董比例、以及是否存在两职合一情况、还有公司审计委员会的设置这些因素的相关关系并不是很显著.研究使用的控制变量里面,以下因素和审计收费显著正相关,这些因素分别是：上市公司的总资产的规模、纳入合并报表的子公司数、外聘事务所为“前八”与否（国内所）、公司的资产负债比、公司上两年是否是在1%的水平上亏损.而表示审计意见的变量、应收账款在总资产中的占比和存货在总资产中的占比以及公司当年亏损与否和公司注册地同审计收费之间的相关关系并不显著.