陕西省电力公司企业所得税纳税筹划

【摘 要】纳税筹划越来越得到企业的重视,已成为企业财务管理的重要组成部分.纳税筹划有助于实现企业价值最大化、增加企业流量、提高企业竞争力.由于陕西省电力公司在纳税筹划方面研究较少,目前尚无形成完整的体系.故本文选择陕西省电力公司企业所得税纳税筹划作为主题进行研究.通过对陕西省电力公司分析以发现存在的纳税问题并运用举例的方法说明电力公司纳税筹划对企业所得税的影响.企业所得税作为第一大税种,对企业的转型发展起着关键作用.陕西省成为全国第九个实验改革区,国家高度重视,电力公司起着主要作用,利用煤炭资源发电成本高导致企业税负重,而且,企业所得税难以转嫁完全由企业自己负担,只有进行企业所得税的合理筹划才可以减轻负担,实现陕西转型的快速发展.

【关 键 词】企业所得税纳税筹划研究

近年来,由于电力公司税负的增加,企业所得税已成为影响公司利润增长的一个重要因素.由于电力公司具有行业特殊性,国家在税收优惠上并没有给电力公司倾斜,相反,有些税收法规的制定与其他行业相比却增加了电力公司的税收负担.如何做好电力公司纳税筹划工作,对电力公司的收益和目标的实现有着重要的影响.进行纳税筹划、实现合理避税,是我省电力公司迎接国际挑战、依法纳税的必由之路,是面对目前政策法规的必然之举,也是公司实现减轻税负的唯一选择.陕西省的发展需要扩大资金的投入,而合理的税收筹划是降低公司成本,增加在公司自有资金的重要途径.

一、陕西省电力企业所得税纳税筹划的概述

(一)陕西省电力公司的概况

陕西省电力公司是国家电网公司的全资子公司,承担着全省的电力生产、建设、调度、经营及电力规划研究等任务.该公司近2年的税金综合支出为6000万元左右,净利润呈现下降的趋势,所得税成上升的趋势.其中所得税支出2500万元左右,占用了公司的大量资金,税负压力很大.公司面临沉重的税收负担,而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变,进行纳税筹划、实现合理避税是电力公司必然之路.

(二)陕西电力公司税收内外部环境分析

从外部环境来看：一方面陕西省电力公司自建立以来长期以省内电网建设为主,其所在省份成为国家“北电南送”的主要省份,国家为促进陕西省电力公司的发展,实现陕西的跨越发展给予了一定的政策支持.从内部环境来看：公司自成立以来经营状况比较良好,保持了较高的利润,积累了一定的资本,为扩大规模提供了资金保证和为纳税筹划提供了物质条件和内在保障.但是,陕西省电力公司为自然垄断行业,其运行体制和经营体制几乎是和国有体制的传统模式一样.管理者的对税收漠不关心,竞争意识匮乏,随着煤价、劳动力成本的上升、核心技术的缺乏、行业间竞争加剧使得经营利润明显下降,生产出现亏损.因此,进行合理的企业所得税筹划迫在眉睫.

三、陕西省电力公司企业所得税税负重的原因分析

(一)国家政策倾斜导致企业所得税税负重

目前,我国税收优惠政策存在区域性不平等的局面.一方面从东、中、西部地区来看,税收优惠主要集中在东部,尤其是“特区”.另一方面从中西部来看,税收优惠主要集中在“老、少、边、穷”地区.国家为促进西部水电的发展,实行15%的企业所得税税率,然而中部是25%的税率,西部比中部低10%的税率,这无疑给陕西电力公司带来一定的负担,在市场竞争中处于不利地位.同时,国家为鼓励高新技术产业,可申请享受企业所得税优惠.企业取得省高企认定管理工作协调小组颁发的“高新技术企业证书”后,可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料,向主管税务机关申请减免税手续.符合条件的高新技术企业,主管税务机关按照企业所得税法及其实施条例的规定,可按15%的税率进行所得税预缴申报.陕西省的电力公司基本上是以煤炭资源为原料,不属于高新技术产业,因此,行业间的政策差异也是造成企业所得税负担重的原因.

(二)公司在筹资、投资、经营环节的不合理筹划

（1）在筹资方面：企业的筹资方式多种多样,主要包括银行借款、向同业拆借、发行债券和股票、利用留存收益.不同的筹资方式对公司利润的影响不同,因此陕西省电力公司采用不同的筹资方式缴纳的企业所得税是不同的.陕西省电力公司为全资子公司,没有发行股票和债券的权利,只能依靠留存收益和银行借款,或者同业进行拆借.向银行借款可以按一定的比例从应纳税额中扣除,向同业的关联企业借款可以达避税的作用.陕西电力公司为扩大再生产需改写一批设备,采取的措施是向内部职工借款和利用留存收益,没有很好的利用国家的税收政策.银行借款可以按照国家的规定计入财务费用,在计算企业所得税时可以税前扣除,同时各种手续费用和汇兑损益也可以计入并扣除,该公司向职工的借款利息是不可以从中扣除的.若是向关联企业借款可以转化为企业的来往开支,在电力产品的销售过程中计入到销售费用,从而扩大在税前扣除的范围.但电力公司只是依靠内部资金来解决筹资问题,扩大了税基,增加了企业所得税.

企业租赁包括经营租赁和融资租赁,由于税法规定企业经营租赁的租金可以全部抵减应税所得,而且融资租赁的租金中利息和手续费及预提折旧的扣除也会带来较大的税收利益,所以利用租赁避税已成为当前企业所得税筹划活动的一个新的手段.然而,该公司只是通过购写大量的设备,没有应用融资租赁和经营租赁的方法来降低税基,进而降低企业所得税.

（2）在投资方面：陕西省电力公司为扩大生产规模,提高电力供应的市场份额,需要增设分公司或者子公司的机构,此时需要进行分公司与子公司的决策.分公司与子公司的税收待遇有差别,其中分公司承担有限的纳税义务,而子公司需要承担全面纳税义务.陕西电力公司采取了设立子公司—陕西省第二电力公司,该公司成立以来,由于煤价的上涨,导致利润为亏损,第一年亏损500万,第二年亏损250万,第三年亏损100万,第四年盈利100万[2],该公司近四年子公司不需要缴纳企业所得税,但总公司的企业所得税税负比较重,又不能通过子公司的来降低,导致整个公司的税负比较重.陕西省电力公司没有很好的进行企业所得税纳税筹划,预计子公司前几年会发生亏损,亏损期间可以实行子公司,盈利之后再实行分公司.只有这样的举措才可以降低公司的企业所得税.（3）在经营方面：从收入的确认上看,陕西省电力总公司长期以来采用销售,没有采用分期收款的销售方式,没有很好地利用时间资金价值差,达到延迟纳税的目的.该公司今年实现的利润总额为17000万元,若为分期收款,将其中的10000万元在第二年收回,则在第一年只缴纳7000×25%等于1750（万元）企业可以享受2500万元的无息贷款,这都是由于该公司人员的业务水平低,实践经验少,对基本的减税技术、减税技术、抵税技术、退税技术、延期纳税技术、分割技术、扣除技术的不懂,进而也没有进行这方面的纳税筹划,每年缴纳的税款中有很多是可以不交的.

从成本费用的扣除上看,一方面,我省积极响应党的政策,加大对环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按10%的比例从应纳税额中抵免.旧税法规定凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需的国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免.新税法没有产业限制,对于陕西省电力公司同样适用.然而,我省电力公司仍然使用旧的税法,从来没有对新的环保设施投资额进行抵扣；另一方面陕西电力公司对于发生的地震灾害也奉献爱心,进行捐赠资金.新企业所得税对公益性捐赠扣除在年度利润总额12%以内的部分,允许扣除.旧所得税法规定内资企业用于公益性、救济性捐赠,在年度应纳税所得额3%以内的部分,准予扣除.除了扣除比例的变化,还应注意公益性捐赠扣除的税基不同.新所得税以年度利润总额扣除,旧企业所得税以应纳税所得额进行扣除,该公司沿用旧的税基也同样导致税基大.扣除税费的不合理,同样导致了我省电力公司企业所得税的税负重.

从固定资产修理与改良的角度看,公司基本上是采用改良的办法来提高机器的使用效率,改良支出计入了固定资产的账面价值,按规定进行计提折旧.公司若采用修理的办法,其所消耗的配件材料可以从进项税中抵扣,而且,作为固定资产的修理费用可在发生期间直接扣除,这样就可以降低税基.

(三)公司纳税筹划意识淡薄且组织机构不明确

公司管理者对企业纳税筹划理解和认识上有误区,只知道依法纳税是每个纳税人应承担的义务,却忽视了它也是纳税人享有的权利.公司一直以来,在电网建设市场形成垄断,没有真正经受市场考验,公司的领导者绝大多数来自生产一线,缺乏经营管理能力.重生产,轻管理,重数量,轻质量,长久以来以数量的优势掩盖了经营管理的不足,企业的纳税筹划一直没有纳入企业管理文化.税收政策掌握不够,不能紧跟税收法规变化而利用优惠政策或采取相应策略.

纳税筹划是一个比较复杂的系统,需要进行全盘考虑.目前,陕西省的电力公司只是由财务部门负责,没有专门的筹划部门,组织机构不健全.陕西省大部分电公司为国有企业,传统的纳税模式一直占据主导地位,仅是限于财务部门对个别案例的研究和探讨,这样财务部门只是发挥了财务计算和汇总功能,无法协同整个企业的纳税筹划运作,严重影响到企业长远发展,没有将筹划工作责任落实到具体部门和具体人.

四、解决纳税筹划问题思路

(一)提倡行业和地区间的企业所得税税收优惠平等

陕西省基本上是处于东西部的交界地,起着承东启西的作用.然而,陕西省的煤炭资源发电基本上是建立在高污染,高成本的代价上.国家给予中部电力公司的发展没有提供平等的平台,使得中部经济塌陷.近年来,和国家高度重视中部经济,实现中部的跨越发展,希望给予陕西省电力公司同样的税收优惠政策,降低公司的负担,在购置新的设备方面我省要积极给予财政的支持与鼓励.要从区域倾斜转向产业优惠为主,促进中部地区的快速发展,同时对贫困地区更要给予特殊的优惠政策,如增加中部投资,优先在中部安排资源开发和基础设施建设项目等.从“输血”变为“造血”,缩小地区差异,均衡经济发展.

(二)公司要在筹资、投资、经营应用各种技术降低税负

合理的规划主要是将各种减免技术应用于生产经营的各个环节,从而降低税基.

（1）在筹资环节,电力公司首先要对各种筹资形式下对企业所得税的影响进行计算,并比较不同纳税筹划下,企业所得税税负的轻重来确定方法.积极采用融资租赁和经营租赁,不是通过购写大量无法承受和风险大的设备.

（2）在投资环节,陕西电力公司要做好对未来扩大规模选择什么样的组织机构要进行合理的分析,在分析过程中做出最优的方案.

（3）在经营环节,陕西电力公司要综合应用各种收款方式,充分发挥资金的时间价值作用,利用各种技术降低税基.在成本费用的扣除上要应用最新的税收政策以及各种税法中的漏洞来降低利润总额,进而降低企业所得税.

(三)提高纳税筹划意识,明确组织机构

电力公司要开展纳税筹划工作,管理高层和财务负责人员建立起纳税筹划意识.纳税筹划是一项严密细致的规划性工作,必须依靠管理层和财务负责人员自上而下的紧密配合和支持.企业管理层和财务负责人员要积极主动地提高纳税筹划的意识,了解税收征管形势、了解税法、了解主管税务官员和被查处机率,在做出决策之前会尽可能精密地计算各项行动方案的成本或代价,加强纳税筹划工作.纳税筹划是一项具有相当高度的要综合性、科学性的经济活动,有效进行纳税筹划,达到涉税零风险,取得企业的最大经济效益,培养电力公司内部专业、高素质的纳税筹划人员是非常重要的.同时,该公司要设立税收筹划部门,明确筹划部门和财务部门各自的责任.税务筹划部门要将公司的战略和目标作为筹划的主要研究方向,不能只是对发生的个别案例进行研讨和设计.进行筹划方案的比较和分析,选出适合本公司发展的方案.利用新的税收优惠政策减少税基,进而减少企业所得税.

电力公司在现阶段仍是处于行业的垄断地位,要想在未来的市场中立于不败之地,就必须不断降低内部成本、提高生产效率,努力压缩外部税收成本.因此,电力公司应在遵循税收法规的基础上,以降低公司整体税负为指导思想,进行纳税筹划,促进电力公司整体经济效益的良性发展.