我国房地产税收法律制度

摘 要近几年来,我国的房地产行业发展得比较快,给国家和社会的发展带来了较大的影响,尤其是对于人民生活水平的提升造成了极大的困扰.因此,加强对房地产行业的管理,完善相关的房地产税收法律制度,不仅是完善房地产市场秩序的需要,更是关系人民切身利益的要求.文章从房地产税收的概念开始讲述,分析了目前我国房地产税收法律制度的现状和存在的相关问题,并对我国的房地产税收法律制度的完善提出了相应的建议,以此改善我国房地产发展的不合理现象,为房地产行业的发展提供一个良好的市场环境.

关 键 词房地产房产税法律制度

作者简介：何勇,浙江和诚震旦律师事务所.

中图分类号：D922.2文献标识码：A文章编号：1009-0592（2013）10-025-02

在国家的发展过程中,房地产行业都发挥着比较重要的作用,对于国民经济的发展起着不可替代的作用.在我国,房地产行业是作为一项支柱行业而存在的,对于我国经济的增长起着非常重要的作用.房地产税收是我国财政收入的主要组成部分,关系着我国经济、文化的建设,加强对房地产行业的税收征管是完善和规范房地产市场发展的一项重要举措.但是,在我国进行房地产税收相关法律制度的建设时,出现了一些不适应社会发展的因素,对我国的房地产行业的发展造成了不好的影响.特别是最近这些年房地产市场的恶性发展,严重的阻碍了人们生活水平的提高,一些有关房地产税收的法律制度已经无法适应现今房地产行业的发展.只有进行房地产税收法律制度的改进和完善,才能够促进我国房地产行业的合理发展,提高人们购房的能力.

一、房地产税收的含义

房地产税收出现的时间比较早,在我国农业经济文明开始出现的时候,房地产税收就作为一种主要的税种而存在,那时候主要表现为相关的政权体制对土地和房屋进行相应的征税.但是随着经济的发展,房地产税收越来越成为一个独立而固定的税种,具有自身的特点含义.现在的房地产税收,具有强制性和无偿性的特征,是国家对房地产产权所拥有者或利用产权进行相关的建设所获得的财富而征收的一种税种.在经济学原理上,房地产税收可以细分成以下几个种类.

(一)广义上的土地税收

在广义的范围内,土地税收所征收的税种比较的广泛,主要包括：相关建筑物以及构建物等所要课征的税赋；进行土地相关改良以及改良时没有发生交易的相关课税；土地所能提供的怎么写作及土地本身的相关课税；进行土地的相关不正当行为所产生的税赋.

(二)狭义上的土地税收

狭义的概念上,指的只是土地利用或由其所能提供的相关怎么写作所课征的一种税赋,这种税赋比较简单,执行起来相对不那么繁琐,具体的表现在对地价的征税、对田赋的征税以及对土地利用的租金税等.

(三)房产税收或房屋税收

这两种税收的区别不是很大,主要都是指进行的对房屋和房屋产权交易的一种税收征管,是一种比较单一的征税行为.

(四)狭义范围内的房地产税

在我国的一些地区,房地产税主要是将土地与房屋作为一个整体进行财产税的征收,这种征收方式不包含土地课税,因此可以看做是一种狭义的房地产税.

二、我国房地产税收法律制度的现状

我国的房地产税收目前主要包括“地产税”和“房产税”,这两种税收与土地和房产息息相关.我国的房地产税种比较的多,对于各个税种的征税在执行上总会出现一些不足的地方,而这些不足对于我国房地产行业的发展是极其不利的.我国房地产税收制度的现状,具体体现在以下几个方面：

(一)城镇与农村的土地使用税的规定不一样

在进行土地使用税的征收问题上,城镇土地使用税的征收有着明确的规定,这种规定有利于土地资源效益性的增加,合理的进行了土地资源的整合.但是,这种规定只在较小的范围内进行,没有对农村土地实行,这样就必然造成城乡之间税赋不公的问题,影响城乡之间经济的共同发展.

(二)房产税税收的滞后性影响了经济的发展

我国目前房产税税收的发展,主要是新老税种的共同存在,房产税税收的滞后性逐渐的表现出来.在进行房产税的征收,将城乡居民分割开来,这样造成的不平等赋税问题,就严重的阻碍了城乡之间的经济发展.同时,在纳税主体的规定上也表现出不合理的一面,特别是对于房地产时常出现的“二手房东”是否纳入征税的范围,相关的房地产税收法律制度都没有做出明确的规定.

(三)土地增值税表现出其僵硬的一面

在我国过去的房地长市场的发展当中,进行土地增值税的征收,对于抑制投机行为、破坏房地长市场秩序起到过非常重要的作用.但是随着房地产市场的发展,土地增值税存在的税率过高、税赋过重以及没有将通货膨胀考虑在内的问题,已经严重的影响了现在市场经济的发展,表现出其僵硬的一面.

三、我国房地产税收法律制度出现的问题

我国现行的房地产税收法律制度,在过去的很长一段时间里对于房地产行业的发展其到过非常重要的作用,促进了我国经济的发展.但是随着我国经济体制的改革,房地产市场的不断发展与演变,现行的房地产税收法律制度越来越不能适应当前的形势,并出现了许多问题.

(一)法律制度建设的不完善,层次较低

我国在税收方面的法律主要是针对个人、企业以及征收管理三方面而制定的,相应的规章制度都是由地方政府或相关的税务机关进行制定的,不具备权威性,也不能够很好的约束税收的相关行为.而房产税属于我国税收的一种,同样的存在这种问题.同时,相关法律的发布主要是由我国国务院颁布的,就算是在实行的过程中出现了问题,当地政府或相关部门也不能自行决定,须有国务院进行补充,以临时性的政策发布,这样就难免造成法律体系的连贯性差,不宜于问题的解决.

(二)税费和税赋严重的不合理

在房地产税收的征收内容上,主要表现出税费比较的繁杂和税赋比较的繁重,脱离了实际的经济情况.首先,我国现今的房地产税费的征收上,出现的费用征收项目特别的多.比如,开发阶段所涉及的四源费、房屋拆迁管理费以及工程管理费等多种费用.除此之外,还包括房地产项目交易阶段的相关费用、建筑相关的绿化费用以及房地产权登记时的相关项目费用.如此繁多的费用,严重的造成了税收征管的不便,同时也给购房者带来了沉重的经济负担,非常的不利于房地产市场的良性发展.

其次,我国房地产在房地产的开发、转让以及出租三个过程中,出现的税种比较多,税赋繁重.在房地产刚进行开发的阶段,就需要征收营业税、房产税以及企业所得税等多种不同的税收；在房地产进行转让的过程中,又同时需要进行个人、企业的所得税以及印花税等；在房地产出租的过程中,征税的项目并没有进行相应的减少,还是一样的需要重复的征收个人、企业所得税和印花税等.这样的征税方式,就导致了税种的重复征收,,一个或者多个的税收项目重复的存在于开发、转让以及出租三个征税的环节中,给纳税人带来了严重的经济负担.

四、完善我国房地产税收法律制度的相关建议

我国现今所运行的房地产税收法律制度,是在20世纪90年代形成的,虽然在发展的过程中或多或少的有些变化,但不足于适应我国快速发展的房地产经济的发展形势.我国的房地产市场如今处于一种泡沫经济的状态下,各方面的发展都出现了比较严重的问题,而进行房地产税收法律制度的完善,对于遏制这些不合理的现象的滋长以及就解决房地产税收法律制度出现的问题,具有非常重要的现实意义.

(一)房地产税制的设计要合理

在房地产税制的实际上,应当坚持一定的原则进行,做到简化税收的种类,降低税收的利率,扩大税收的征管范围.简化税收的种类,也就有利于避免一种税收的行重复征收,减少相关税收工作人员的工作量,同时也减轻了纳税人的负担；降低税收的利率,能够有效的避免税收行为所带来的消极影响,增强纳税人缴税的主动性；扩大税收的征管范围,能够有效的保证财政收入的稳定,发挥财政对市场经济的调控作用.

(二)税收行为的指导要按照一定的原则进行

在房地产税收法律制度的改善上,税收行为应当依据“税收法定”的原则进行,也就是要求纳税过程中出现的相关的权利与义务都必须以法律规定为依据,进行相应的税收活动.这个原则的基本内容,主要包含以下三个层次.

首先,税种的相关操作要按照一定的法律规范进行,任何单位和个人都不得随意的更改.税种只有在相应的法律制度的条件允许下,才可以进行数量上的加减、是否合并及新增等.一旦出现单位或个人进行对税种的变更,就必须承担相应的法律责任.

其次,税收要素的相关规定都必须符合法律法规的要求,确保税法体系的权威性.税法要素指的就是形成税收实体的权利与义务和相关的程序规则的一些基本要素,这些基本要素主要包括征税的主体、对象以及相关的税率等.为了确保税法体系的权威性,这些要素必须在相关的法律法规中有明确的规定.

再次,税收的相关程序必须建立在法律法规的前提下,进行相应的规定.税收实体的权利义务和程序都要有明确的法律条文的规定,相关的征纳双方的行为必须按照一定的法律程序进行,以便明确自身的权利与义务.

五、结语

房地产行业在我国发展的还很不完善,各方面的建设需要不断地加强,在房地产税收相关的法律制度的制定上更是需要长时间的努力.而要完善我国房地产税收相关的法律制度,就应当做到房地产税制的设计要合理,税收行为的指导要按照一定的原则进行.同时,还要加强国家的宏观调控,利用杠杆原理进行房地产税收的调整,并努力的发展国家的经济,提高人民的生活水平.但是,我国的房地产市场比较的复杂,尤其是近几年一直存在的泡沫经济现象,给房地产税收法律制度的建立与完善带来了极大的困难,今后的相关工作将会面临着更大的挑战.