会计报表粉饰的手段与防范

【摘 要】笔者深入剖析会计报表粉饰的动机,通过对会计报表粉饰的危害进行分析,并对会计报表粉饰类型及方法进行重点分析,最后笔者提出防范会计报表粉饰的若干对策.

【关 键 词】会计报表粉饰手段防范

会计报表粉饰是指企业经营管理层为了自身利益通过人为操纵,使会计报表反映企业不真实的财务状况、经营成果和流量的行为.此种行为能够掩盖企业真实的财务状况、经营成果和流量情况,是一种人为的会计操纵行为.会计报表粉饰是一个历史悠久的国际性难题,在我国更是如此.会计报表粉饰产生的主要内因是所有权和经营权的分离,外因主要是利益的冲动和驱使.会计报表粉饰具有极大的危害性,它不仅误导投资者和债权人,使国家、企业决策层和投资者根据不真实的会计信息做出错误的决策.

一、会计报表粉饰的动机

会计报表粉饰行为的产生的内在原因是所有权与经营权分离及其所导致的信息不对称.大股东和经营管理者具体负责会计信息的生成与披露,中小股东对企业没有最终控制权,只能依靠披露的会计信息传递的不对称信息,来左右自己的判断,并决定对会计报表指标好的企业进行投资.正是为了适应中小股东对会计报表的信赖,会计信息的提供者产生粉饰会计报表的冲动,以达到取得中小股民的信赖与投资.

会计报表产生的外在因素一是政府主管部门的监管力度不够,监管部门往往不能及时发现企业的查重行为,监管手段不到位也给企业提供了查重的空间.二是利益的驱动.大股东粉饰会计报表的利益驱动在于通过良好的会计报表融更多的资金、圈更多的钱；经营管理层粉饰会计报表的利益驱动在于取得高额的薪酬报酬,主要还是为自己的经济利益考虑.三是信贷的需求.在市场经济下,银行等金融机构出于风险的考虑,不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业.而我国企业普遍面临资金紧缺局面.因此,为获取信贷资金,经营业绩不好的企业会产生会计报表粉饰的冲动.

二、会计报表粉饰的危害

会计报表粉饰行为导致企业公布的会计信息失真,掩盖企业真实的财务状况,产生很严重的社会后果.一是宏观层面的危害.会计报表反映的信息是国家进行经济决策的基础数据,失真的会计信息将导致国家对国民经济的统计数据失真,而失真的国民经济统计数据将误导国家对经济形式的判断,进而影响国家宏观经济政策的制定.二是微观层面危害企业的长期健康发展,会误导企业决策层出台的决策,给企业造成较大的损失.特别是上市公司会计报表的粉饰行为,还会危害广大投资者,对投资者造成巨大经济损失的同时,也会对市场投资环境造成巨大的损害.三是会计报表粉饰行为损害诚信社会的建立,导致社会诚信系统的倒退,影响诚信社会的健康发展.

三、会计报表粉饰的类型与常见手段

会计报表粉饰主要是粉饰企业资产负债表和利润表两部分.

(一)资产负债表粉饰的方法与手段

企业财务状况的好坏与其资产负债状况密切相关,资产负债表粉饰主要是操纵企业的资产和负债.主要包括以下类型高估资产和低估负债.高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外,还可获得股权方面的潜在利益.低估负债.低估负债可从形式上降低企业财务风险,有利于对外筹措资金.

虚构经济业务.虚构经济业务是最常使用的一种粉饰会计报表手法,主要是通过虚检测的经济业务来实现会计报表的粉饰.

滥用变更会计政策或会计核算方法.由于会计会计准则和会计制度具有一定的灵活性,在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法.因此,会计政策的滥用很难识别,确定会计政策变更是否被滥用的标准也很困难.但过度滥用会计政策和会计核算方法的变更就会造成对会计报表的粉饰.如处于通货膨胀的经济环境下,企业存货的计价可能由原来的先进先出变更为后进先出法来规避通货膨胀带来成本上升的风险.

利用关联公司粉饰会计报表.企业利用关联交易来调节利润已不是秘密,特别是上市公司,几乎所有的上市公司与关联方之间均存在着密切的购销、资产重组、融资往来以及担保、租赁等事项.通过关联交易、资产重组,企业账面上的报表好看了,但实际效果大部分是短期行为,昙花一现,企业业绩没有得到根本的、长期的改善.

表外资产及其掩饰.由于会计报表只能提供货币化的定量财务信息,决策者如果想做出正确的判断和决策,需要比报表资料更详细、更具体的信息,这些一般在会计报表附注中体现.但部分企业出于粉饰报表的目的,在报表附注中通常隐瞒诉讼、大股东占用资金及担保事项等等表外事项.

(二)利润表的粉饰方法和手段

利润表粉饰主要体现在粉饰能体现经营业绩的一些关键指标,其中利润调整是其最主要的动机,最重要的指标影响因素是净利润.一是利润最大化动机.典型的做法主要有提前确认收入、推迟结转成本、减少各项准备的计提、调整折旧以及关联方交易等.二是利润最小化动机.典型的做法主要有推迟确认收入、提前结转成本、增加各项准备的计提以及关联方交易等.

四、防范会计报表粉饰的若干对策

宏观经济层面防范会计报表粉饰的对策.一是建立具有可操作性的法律准则.《会计法》已从明确责任主体、完善记账规则、健全监督机制、加大制裁力度等方面对保证会计信息质量提高其可靠性、真实性作了法律性的规定.但是并没有具体的、可操作性的法规对会计报表粉饰的行为进行详尽的规范.二是尽快改变违法成本较低的环境.我国的监管职能分散、监管手段和监管力度不够,使报表粉饰难以被及时发现,也无形中助长了查重的歪风.只有对会计报表粉饰行为进行重罚,使其违法成本大于查重成本,才能杜绝会计报表粉饰行为.三是坚决制止执法不严的行为.只有执法必严,才能对查重者产生威慑力,才能在发现问题后依照相应法规对舞弊行为做出惩罚.四是进一步加强审计免疫系统的功能作用,强化审计的监督职能.内部审计、注册会计师审计和国家审计应充分发挥监督职能.

微观层面防范会计报表粉饰的对策.一是企业建立健全内控制度.企业应根据建立健全内控制度,合理设立企业所需的内部岗位,并建立内部牵制制度、稽核制度、核查制度和会计岗位轮换制度,强化企业内审制度,充分调动内部审计人员的力量,实行内部审计、离任审计、工程结算审计和经济责任审计制度.对于审计发现的问题,决不姑息,采取救急措施,杜绝制度隐患.只有这样才能从根本上加强内控制度,减少会计报表粉饰产生的土壤.二是在对经营管理者实行激励机制的同时,建立长效的约束机制.企业所有者一般会对经营管理层建立激励机制,在利益的驱动下,企业所有者往往会产生短视行为,产生会计报表粉饰的冲动.因此,必须建立长效的约束机制,使经营管理层的收益和企业的长期业绩挂钩,就会自发地激励经理层摈弃对财务报表粉饰,转而关注企业经营,削弱其会计信息查重的动机.

建立诚信社会.诚信是中华民族的传统美德,在如今社会主义市场经济条件下,诚信缺失.因此,开展诚信教育,要建立会计从业人员真正意识到只有诚信才是生存之道,任何虚检测行为都不会长久,使其从思想深处认识到粉饰行为的危害.

会计报表粉饰行为严重损害投资者的利益,扰乱社会主义市场经济的健康发展,降低了整个社会的效率,其负面作用是巨大的.因此,我们要认真面对会计报表粉饰行为,不断完善我国社会主义市场经济法律体制,并严格执行,形成全社会的诚信体系,将进一步铲除我国会计报表粉饰行为产生的土壤,使我国会计信息质量有一个质的飞跃.